試論行政事業單位會計內控的建設與完善

毛淑蕓

摘要：我國行政事業單位會計內部控制制度起步較晚，財政部在2012年下發了《關于印發<行政事業單位內部控制規范（試行）>的通知》（財會[2012]21號）的文件，各地才開始重視行政事業單位會計內部控制的建設和完善。我市在2016年制定了《行政事業單位內部控制業務指南（試行）》，幫助各單位盡快的建立起適合本單位的內控制度。目前來看，行政事業單位會計部門的內部控制制度方面仍然存在很多問題，文章將從目前行政事業單位會計內控存在的問題進行分析，并針對這些問題提出相應的解決措施。

關鍵詞：行政事業單位會計部門；內部控制；問題；解決措施

一、引言

會計部門的內部控制是通過會計工作和利用會計信息對行政事業單位的活動進行指導、控制、促進等的管理制度，是現代管理理論的重要組成部分，在實踐中逐漸發展、完善起來。它對保證行政事業單位資金的安全，提高單位風險防控能力，提高行政事業單位工作效率，加強行政事業單位工作的有效性，加強內部管理水平有重要意義。但是就目前狀況而言，行政事業單位會計內部控制中仍然存在很多問題，本文將會就其問題進行分析，并會有針對性的提出解決對策。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

1.內部環境亟待提高。內部環境是內部控制的五大要素之一，是整個行政事業單位內部控制系統的基礎。但是目前我國行政事業單位內部環境不盡如人意，基礎薄弱，領導和財務人員內控意識淡薄，“領導一支筆”、會計和出納合二為一等現象時有發生；單位內控制度不夠健全或者即使有制度也沒有有效執行，缺乏監管機制；激勵和問責機制不完善，難以防患于未然。內部環境的缺陷使得難以為內部控制提供一個良好的氛圍。

2.風險意識不強，風險評估缺失，風險控制薄弱。行政事業單位會計部門的負責人一般只重視財務方面的防線，對于內控制度方面的風險控制意識十分薄弱，存在較嚴重的投機心理。同時缺少風險評估機制，這對于風險的識別、風險的評估以及風險的控制十分不利，不能夠及時發現和預防風險的發生，增加了單位資金安全的危險系數。這些都不利于行政事業單位會計內控制度的進行。

3.財務管理制度不健全，會計核算不規范。長期以來，行政事業單位對于財務的預算和執行等都采用粗放型管理，理財意識普遍缺乏，財務管理制度建設薄弱，這也導致了會計核算的不規范。很多財會人員的會計基礎工作不扎實，對賬務的處理不準確，賬簿設置不全，對賬務不能夠及時記載，造成會計核算的信息失真。除此之外會計核算信息不夠真實完整，很多會計人員素質不高，沒有接受過系統的專業知識的培訓，也不能及時掌握相關規章制度。這些都不利于內部控制制度在行政事業單位會計部門的運用。

4.信息滯后，溝通不暢，信息溝通系統缺失。行政事業單位的會計部門往往對單位的原始數據進行核算，會計部門對業務進行會計核算和事后監督。由于行政事業單位部門之間的責任不一致，并且各方信息溝通不足，會計部門獲取信息處于滯后狀態，很容易造成賬單和實物不符的現象，會計部門的內控制度的有效實施也會受到影響。

5.內部控制監督考核機制不到位。受傳統觀念的影響，行政事業單位會計部門不能夠對內部控制的執行效果進行評價，內控監督考核機制不完善或不到位，不能及時發現內部控制在設計和執行方面存在的缺陷，不能對會計部門內控制度進行針對性、經常性的監督。

三、建設和完善行政事業單位內部控制的建議

1.建立良好的內控環境，健全內部控制體系。內部環境是建立和實施內部控制的基礎，對戰略目標的實現有重要意義。行政事業單位負責人應該增強自身和工作人員的內控意識，設置合理的部門機構和職責權限，分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗，強化內部流程控制。建立良好的內控環境，為內控制度的順利進行營造良好的氛圍。

2.加強內部權力制衡，建立風險評估和預警機制。增強各崗位的責任意識，明確各崗位的職責和權限，分析存在的業務風險和廉政風險，采取不相容崗位（職責）分離、分級授權審批等控制活動，理清責任邊界；建立風險評估機制，根據風險種類不同，制定符合各單位實際情況的專項內部控制辦法和操作規程，通過信息采集、風險預警等技術手段，對資金運行全過程進行有效監控，確保資金安全。

3.建立內部控制測評機制，確保控制活動的順利開展。在內部控制制度的體系中，內部控制的測評是很重要的一個方面，對于控制活動的順利開展具有重要意義，行政事業單位可以從以下兩個方面來對內部控制制度進行測評：

（1）對內部控制的有效性進行測評。評價的標準應該有三個方面：功能設計一貫性標準、成本效益標準以及即時適量標準。要判斷內部控制活動能否為實現行政事業單位目標提供科學保障，如果實際的保證水平在合理的控制范圍內，那么就證明該內部控制制度具有有效性，反之就是無效的。

（2）對內控制度的合理性和完整性進行測評。要對內控制度在實際應用中是否有薄弱環節進行測評，判斷內部控制是否完整。內控制度的合理性應該要求內控符合行政單位的具體情況，對布局的合理性進行測評，也要判斷內控制度設置的是否符合成本效益原則，職責分工是否恰當。

4.健全管理信息系統，強化會計系統的控制作用。將行政事業單位其他部門和會計部門的信息系統進行有效的銜接，建立健全管理信息系統，實現部門之間的數據共享，提高會計部門業務的的準確性和監督管理，提高部門的嚴謹性和管理效率。會計部門需要識別各個部門的信息，進行收集、加工和處理，確保信息及時和準確的獲取，強化會計部門在資金方面的控制作用。健全的管理信息系統也能夠風險評估的效率，幫助會計部門及時規避風險，有利于內部控制動態和實時的進行。

5.完善內部監督制度，注重資源整合。通過日常監督和專項監督，定期或者不定期的檢查內部控制實施過程中存在的突出問題、管理漏洞以及薄弱環節，進一步改進和完善內部控制的監督檢查制度，將內部監督常態化，并將監督檢查結果形成書面報告，及時向相關負責人匯報。此外，積極推進內部控制信息公開，面向內部和外部定期公開內部控制的相關信息，逐步建立規范有序、及時可靠的內部信息公開機制，發揮信息公開對內部控制建設的促進和監督作用。最后，配合審計、紀委監察等部門的專項檢查，根據反饋意見，找出內部難以發現的漏洞，進一步改進內控制度，并將內控自我評價、監督檢查與干部考核、追責問責有效結合起來，強化自我監督、自我約束的自覺性，促進內控機制的不斷完善。

四、結束語

隨著經濟快速發展和社會不斷的進步，內部控制在行政事業單位的作用也越來越明顯，尤其是在會計部門。內部控制是行政事業單位的自我調控體系，貫穿于單位各項活動的全過程，需要不斷推陳出新，但是在經濟快速發展的今天又同時面臨著各種挑戰。建立和完善行政事業單位會計部門的內控制度對于行政事業的順利發展，提高行政效率，保證資金的安全具有重要意義。所以，我們應該重視起內部控制，認識到目前存在的問題并結合各方力量進行解決，切實使內部控制在行政事業單位會計部門發揮應有的作用。任重道遠，相信我們可以實現內部控制在行政事業單位會計部門的有效應用。

參考文獻：

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（作者單位：舟山市市級會計核算中心）