企業(yè)內(nèi)部控制與財務風險

吳海燕

摘要：歷年來企業(yè)因內(nèi)部控制失效引發(fā)的財務風險屢屢出現(xiàn)，從史上著名的安然事件，到最近爆出的東芝財務舞弊案，雖然具體原因各有不同，且涉及很多方面，但均存在企業(yè)內(nèi)部控制管理弱化或缺失的現(xiàn)象，繼而引發(fā)嚴重的財務風險，致使企業(yè)陷入危機，甚至破產(chǎn)。因此，內(nèi)部控制日益成為人們關注的焦點，受到企業(yè)和政府監(jiān)管部門的重視。企業(yè)必須要建立起合理有效的內(nèi)部控制體系，才能防范和應對各種經(jīng)營中面臨的財務風險，為企業(yè)的長遠發(fā)展保駕護航。

關鍵詞：內(nèi)部控制；風險管理；財務風險

一、內(nèi)部控制與財務風險簡述

1.內(nèi)部控制是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中不斷總結、不斷進化而來的一系列制度和規(guī)范，其主要作用是為保證企業(yè)的經(jīng)營管理相關活動符合法律法規(guī)的要求，為企業(yè)相關資產(chǎn)的安全完整提供保障，確保企業(yè)內(nèi)部外部相關信息溝通以及對外提供的財務報告真實有效。內(nèi)部控制的運用基礎，是企業(yè)的自我調(diào)整和約束。

2.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免的會涉及相關的財務活動，而由于財務活動中存在的各種不確定性所導致企業(yè)蒙受損失的機會和可能，則稱之為企業(yè)財務風險。企業(yè)的財務風險大小反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，財務風險大或者是經(jīng)常出現(xiàn)，說明企業(yè)的財務管理出現(xiàn)了問題，需要一一篩選到底是哪個部分出現(xiàn)問題，因為財務管理與每個人、每項工作都有聯(lián)系，必須細致的分析出問題根源在哪里，是那個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的，才能從根本上克服困難。

3.內(nèi)部控制與企業(yè)財務風險管理有著十分緊密的聯(lián)系，是企業(yè)運營活動的重要組成部分。完善的內(nèi)部控制體系能夠為企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整提供更加有效的保障，從而使得企業(yè)的經(jīng)營效率和效果得到進一步提高，最終促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。而以上幾點，與企業(yè)財務風險管理的目標在整體方向上是一致的。從該角度出發(fā)，內(nèi)部控制作為企業(yè)財務風險管理的重要環(huán)節(jié)，其動力正是來自于企業(yè)對財務風險的認識和管理。如果企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制，則企業(yè)經(jīng)營過程中往往容易出現(xiàn)失誤和舞弊，造成各種嚴重的財務后果，甚至破產(chǎn)倒閉。因此，內(nèi)部控制作為防范企業(yè)財務風險的一種長效機制，是十分有必要建立并健全的。

二、中國內(nèi)部控制的發(fā)展及對企業(yè)的影響

企業(yè)生存和發(fā)展過程就是風險的發(fā)生及其應對的過程，對風險科學識別、有效防范和利用是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要課題。隨著企業(yè)所面臨的社會環(huán)境不斷發(fā)生改變，企業(yè)的組織形態(tài)也在不斷適應進化，而內(nèi)部控制正是企業(yè)發(fā)展以及組織效率提高需求下的產(chǎn)物。

自1996年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《獨立審計具體準則第9號-內(nèi)部控制和審計風險》開始，到2012年財政部、證監(jiān)會對上市公司實施全面內(nèi)控審計，我國政府逐步加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推動作用。

2013年6月，在監(jiān)管當局披露的《中國上市公司2013年內(nèi)部控制白皮書》中指出，2223家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告，披露比例為90.04%；246家未披露內(nèi)部控制評價報告，占比9.96%。這說明我國對內(nèi)部控制體系的建設日益重視，上市公司也正在積極建立健全自身的內(nèi)控體系。各上市公司通過實施有效的內(nèi)部控制，完善治理結構，規(guī)范權力運行，強化監(jiān)督約束，以實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、提升運營效率、提高信息質量、保證資產(chǎn)安全。

三、內(nèi)部控制如何在企業(yè)財務風險管理中發(fā)揮作用

內(nèi)部控制作為企業(yè)財務風險管理的重要手段，在應對企業(yè)財務風險過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，是企業(yè)財務風險管理的有機組成部分，能對企業(yè)的經(jīng)營的有效性和安全性提供保障。主要體現(xiàn)如下：

1.良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)財務風險管理的基礎

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，主要是指對建立、強化或削弱某項特定政策、程序及其控制效果產(chǎn)生影響的各項因素。控制環(huán)境同時涉及企業(yè)的治理職能和管理職能，能夠比較明顯的反映出企業(yè)治理層及管理層對于內(nèi)部控制所采取的態(tài)度和對于其重要性的認知，以及在此基礎上所采取的各項措施。企業(yè)是否存在一個良好的控制環(huán)境，會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行，并最終影響到企業(yè)經(jīng)營目的和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.適當?shù)娘L險評估是企業(yè)財務風險的有效度量

風險評估能夠及時識別妨礙企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素，從而進行科學分析和評價，并有助于企業(yè)采取適當措施來應對風險。風險評估作為實施內(nèi)部控制的一項重要環(huán)節(jié)，進行恰當?shù)娘L險評估能幫助企業(yè)有效識別財務風險，確定其重大程度，是否能夠承受，以及需要進行怎樣的內(nèi)部控制活動來防范相應風險。

3.恰當?shù)目刂拼胧┦欠婪镀髽I(yè)財務風險的重要保障

控制措施是指實施內(nèi)部控制的具體方式，需要針對企業(yè)財務活動中的各項具體業(yè)務流程而設計。企業(yè)應根據(jù)業(yè)務流程中的風險點，而采取相適應的具體應對措施，糾正業(yè)務流程中出現(xiàn)的偏差，使得企業(yè)整體的運行能夠規(guī)避重大的財務風險，朝著既定的目標發(fā)展。

4.及時的信息與溝通能提高企業(yè)對于財務風險的反應速度

信息與溝通首先要對企業(yè)經(jīng)營管理的相關信息進行及時、準確、完整的收集，然后通過有效的手段和方式，使這些收集到的信息能夠在企業(yè)各層級之間及時傳遞、有效溝通和得到正確應用。企業(yè)需要利用信息來確認、評估和應對風險，信息與溝通貫穿于企業(yè)財務風險管理的整個過程，有效和及時的信息與溝通能夠充分傳遞財務風險信息，提高企業(yè)對于風險的反應速度。

5.有效的監(jiān)督檢查能確保企業(yè)對于財務風險的持續(xù)應對

監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制體系是否健全、合理以及是否得到有效執(zhí)行進行檢查與評估，形成相應的書面報告并采取適當應對措施的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。一個企業(yè)在建立了健全、合理的內(nèi)部控制體系之后，能否保證其在運行過程中持續(xù)有效的發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制體系的關鍵。監(jiān)督檢查是保證內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行的重要手段，同時也建立起了企業(yè)財務風險防范管控的一種長效機制，能夠針對風險的變化而做出及時調(diào)整，提高了內(nèi)部控制的適應性、持續(xù)性和控制效率。

四、中國企業(yè)普遍存在的內(nèi)控問題及相應財務風險

隨著中國市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，涌現(xiàn)了許多違規(guī)甚至違法而給企業(yè)帶來巨大財務風險的案例。內(nèi)部控制管理的缺失或弱化是一個重要的原因。

1.內(nèi)控意識淡薄，監(jiān)督力度薄弱

企業(yè)治理層、管理層以及各層級員工的內(nèi)部控制觀念是形成該企業(yè)整體控制環(huán)境的基礎，企業(yè)全體員工的良好的內(nèi)部控制觀念有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度得以健全和實施。管理層的內(nèi)部控制意識尤為重要，然而許多企業(yè)管理層缺乏對內(nèi)部控制的基本認識，不能意識到建立健全內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展、風險管控的重要性，常以財會制度甚至工作經(jīng)驗來代替內(nèi)部控制制度，或者有內(nèi)部控制制度而不能有效貫徹執(zhí)行，導致企業(yè)整體的內(nèi)控意識淡薄。

2.內(nèi)控制度不完善，執(zhí)行不到位

內(nèi)控制度不完善，在中小企業(yè)中尤為突出，主要表現(xiàn)為財務會計崗位設置不全面、人員配置不夠合理，在一些規(guī)模較小的單位中，甚至會出現(xiàn)出納及資產(chǎn)管理等不相容職務均由一人擔任的情況。內(nèi)部控制所管控的范圍不夠全面，不能涉及企業(yè)全體員工和所有的業(yè)務流程，從而導致在某些業(yè)務管理中出現(xiàn)漏洞，增加了企業(yè)風險。其次，即使有了比較完善的內(nèi)控制度，執(zhí)行中仍然出現(xiàn)各種偏差，甚至使內(nèi)控制度淪為應付審計監(jiān)察的一紙空文，失去了制度應有的嚴肅性和效力，導致內(nèi)部控制制度名存實亡。

3.內(nèi)控評價考核不足，獎懲機制缺失

內(nèi)控制度能否長期有效的被執(zhí)行是內(nèi)控實現(xiàn)企業(yè)風險管理的一個重要課題。內(nèi)部審計作為一項有效的監(jiān)督機制，應當對內(nèi)控制度的執(zhí)行的持續(xù)性和有效性進項客觀的評價和考核。通過內(nèi)部審計，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行的偏差，并進行糾正。同時，具體分析造成執(zhí)行偏差的原因，并進行適當?shù)莫剳停箖?nèi)部控制機制應有的作用得到充分發(fā)揮。

五、加強企業(yè)內(nèi)部控制，進行財務風險管理建設

企業(yè)進行內(nèi)部控制和風險管理建設時，應注重注意以下三個方面。

1.務必將內(nèi)部控制和風險管理的目標明確化

企業(yè)首先應在明確自身經(jīng)營目標的情況下，做出合理的風險評估，并制定相應的內(nèi)部控制。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制的目標就是在保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、經(jīng)營效率和效果提高的基礎上，著力促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.強化全體員工的風險意識，建立良好的控制環(huán)境

企業(yè)全體員工的風險意識在很大程度上決定了企業(yè)的發(fā)展空間，因此上到企業(yè)決策者，下到基層員工，風險意識的提高顯得尤為重要。風險意識的提高，也有利于建立一個良好的控制環(huán)境。一個良好的控制環(huán)境，應當具備科學合理的組織架構設置，以及完善的內(nèi)部控制制度，分工合理，責任明確，有效制約，互相監(jiān)督。

3.重視內(nèi)部審計工作，加強監(jiān)督管理

企業(yè)應當通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行持續(xù)監(jiān)督，該項工作本身應具備足夠的獨立性和權威性。所選擇的審計人員應具備相關財務知識、工作經(jīng)驗等專業(yè)勝任能力，尤其要保證其獨立性。只有后續(xù)的監(jiān)督得到有力執(zhí)行，才能真正將內(nèi)部控制做到制度化、經(jīng)常化，起到防范財務風險，提高經(jīng)營效率的作用。

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【作者單位：三大雅精細化學品（南通）有限公司】