談個人所得稅的納稅籌劃

摘要：我國市場經(jīng)濟日益繁榮，人均收入水平急劇上升，越來越多的居民成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。為了維護自身利益、實現(xiàn)少繳稅款或不繳稅款，納稅人就越來越注重納稅籌劃。本文就個人所得稅的納稅籌劃談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；納稅人身份

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-02

隨著社會不斷進步，高薪職業(yè)發(fā)展迅速，兼職情況愈來愈多，收入多元化局勢明顯，符合繳納個人所得稅的納稅人員日漸增加。但是，薄弱的納稅意識仍然導(dǎo)致一大批納稅人不愿意從自己的收入中抽出一部分作為稅款繳入國庫。這樣的話，個人所得稅的納稅籌劃問題便日漸被人們重視起來。然而，有很多人對納稅籌劃的認(rèn)識并不是很明確的。有的甚至誤認(rèn)為，納稅籌劃是一種偷稅、漏稅的手段，是國家法律、法規(guī)所禁止的。其實恰恰相反。下面，我就個人所得稅納稅籌劃從兩個角度談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實意義

1.個人所得稅納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識

納稅籌劃為納稅人少繳或不繳稅款提供了可能的空間、開辟了合法的渠道。開展納稅籌劃要求納稅人在事前進行，同時必須在國家稅收等法律、法規(guī)允許的前提下。這不僅要求納稅人熟悉國家財稅政策，還要了解我國相關(guān)法律、法規(guī)。此外，納稅人為了進一步達到納稅籌劃的目的，就會自覺不自覺地進一步鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進一步激勵納稅人了解稅收基本知識，掌握納稅各環(huán)節(jié)應(yīng)注意的事項，自覺抑制偷、逃稅等違章、違法行為，最終增強了納稅人自身的納稅意識。

2.個人所得稅納稅籌劃有利于促使納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)

市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、不斷健全，稅法體系也在不斷發(fā)展、不斷健全。如果納稅人對稅法的研究過于膚淺、不夠透徹的話，就很有可能造成多繳稅或漏稅現(xiàn)象。即便不進行納稅籌劃，按規(guī)定納稅也同樣為納稅帶來一定的利益。當(dāng)然，我們可以通過納稅籌劃帶來更多的利益。納稅人在合理規(guī)避個人所得稅時，不僅可以為國家稅收工作做出貢獻，而且還可以減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，間接增加自身的收入，這對于工薪階層，尤其是以工資為主要收入來源的納稅人來說，納稅籌劃至關(guān)重要。從國家層面來講，納稅籌劃可以間接節(jié)省財政支出，減少財政赤字，減輕腐敗行為。從個人層面來講，納稅籌劃可以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，為納稅人帶來一定的可支配收入。

3.個人所得稅納稅籌劃有利于推進個人所在單位的長遠發(fā)展

個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人為個人所在單位，它在實際經(jīng)營中主要涉及工資、薪金一項個人所得稅。雖然這項個人所得稅直接由所在單位代扣代繳。從表面上看，這項稅款與單位的生產(chǎn)經(jīng)營、效益沒有多大關(guān)系。但實際上關(guān)系非常重大。從職工角度來看，他們并不關(guān)心稅前工資，也不關(guān)心自己繳納了多少稅款，只關(guān)心自己每月獲得的實際可支配收入。只有這些增加才會對職工產(chǎn)生有效的激勵作用，如果單位通過納稅籌劃增加了這項收入，就會大大地提高職工的工作積極性、主動性和創(chuàng)造性，增強職工對單位的認(rèn)同感和歸屬感，這也將對單位的長遠發(fā)展將起著舉足輕重的作用。

4.個人所得稅納稅籌劃有利于減少個人所在單位的納稅支出

由于工資、薪金這項個人所得稅是在單位給職工支付工資時，提前扣除并繳納的，從本質(zhì)分析，這項費用也是由單位承擔(dān)的。所以，單位應(yīng)該對職工的個人所得稅積極地進行納稅籌劃，對不同的稅收方案進行反復(fù)的研究、比較，從幾種方案中選擇稅負(fù)最輕的一種，這樣就可以有效地減少納稅人的現(xiàn)金流出，同時也減少了單位的現(xiàn)金流出，減少了個人所在單位的納稅支出，最終增加了單位的可支配資金。

二、個人所得稅納稅籌劃的幾點建議

1.納稅人必須正確的認(rèn)識關(guān)于個人所得稅納稅籌劃問題

在我國，有很多納稅人并沒有真正理解納稅籌劃，對納稅籌劃的認(rèn)識很膚淺，也不夠準(zhǔn)確，所以我們圓滿實施納稅籌劃，首先要正確的理解納稅籌劃。納稅籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，它是指納稅人在國家法律允許的范圍內(nèi)，通過個人或在有關(guān)機構(gòu)的幫助下，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事先安排，達到少繳稅或不繳稅的目的，以保證自己的最大利益。通過這種方式減輕稅負(fù)是國家允許的，然而，偷稅漏稅屬于違法行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必定嚴(yán)厲制裁。納稅人只有真正的認(rèn)識納稅籌劃的深刻內(nèi)涵，才能夠游刃有余地運用納稅籌劃的相關(guān)原理，實施納稅籌劃，達到減輕稅負(fù)的目的。

2.培養(yǎng)業(yè)務(wù)技能強素質(zhì)高的個人所得稅納稅籌劃人員

目前能完成納稅籌劃的納稅人并不多，大部分納稅人是通過稅務(wù)代理機構(gòu)進行的納稅籌劃，在這些機構(gòu)中發(fā)揮主要作用的還是相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員。對于他們，不僅要了解我國的稅收法律、法規(guī)，還要具有靈活的應(yīng)變能力，良好的職業(yè)道德等能力、素質(zhì)。只有這樣才能保證納稅人在法律允許的范圍內(nèi)順利完成納稅籌劃。除了對這些業(yè)務(wù)人員進行有關(guān)納稅籌劃的內(nèi)容培訓(xùn)外，還要從提高他們的業(yè)務(wù)技能、面對突發(fā)事件的應(yīng)變能力、職業(yè)道德等方面進行全面的培訓(xùn)，爭取培養(yǎng)出一批擁有高素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能嫻熟的納稅籌劃人才。

3.吃透能完成個人所得稅納稅籌劃的影響應(yīng)納稅額的因素

因為應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率，所以充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素至關(guān)重要。其實，結(jié)合計算稅款的公式可知，影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。稅率是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，任何人不得私自修改。因此，要減輕納稅負(fù)擔(dān)，無非是運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。只要應(yīng)納稅所得額減少了，我們就可以達到減輕稅負(fù)的目的，完成納稅籌劃。

4.充分利用納稅人不同義務(wù)身份完成個人所得稅納稅籌劃

在我國現(xiàn)行的個人所得稅法中，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。前者境內(nèi)、境外所得都要納稅，后者僅就其境內(nèi)所得繳納個人所得稅。所以，納稅人可以在某些情況下通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整措施，避開成為居民納稅人。比如，從居住時間或居所方面入手改變納稅人身份，這樣我們就可以充分利用納稅主體的身份特征減少納稅義務(wù)。當(dāng)然，主體身份的選擇也不是隨意的，納稅人必須仔細(xì)研讀國家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合自己的業(yè)務(wù)需求與活動性質(zhì)合理選擇，避免因調(diào)整身份而違背法律，甚至適得其反。

5.充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行個人所得稅納稅籌劃

我國的個人所得稅法有著調(diào)節(jié)收入差距，平衡居民收入水平的重要作用。所以，為此也規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括減稅、免稅和稅前扣除等。我國地域廣闊，發(fā)展條件不同，各個地區(qū)的優(yōu)惠政策也存在著很大的差異，通過選擇不同的取得收入來源地區(qū)，也可以收到很好的減稅效果。如此以來，要求納稅人時刻關(guān)注國家的稅收政策，充分地、有效地利用稅收優(yōu)惠政策，及時調(diào)整納稅籌劃方案，以減少應(yīng)納稅額。

總之，在進行納稅籌劃時，每位納稅人都必須在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，合理籌劃應(yīng)納稅所得。在此基礎(chǔ)上，通過納稅籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅稅法的完善和普及，有著一定的實踐意義。進行個人所得稅納稅籌劃對納稅人，對國家都是有益的。籌劃人為了幫助納稅人減少更多的稅款，總是時時處處留意國家稅收法律、法規(guī)和最新出臺的稅收政策，納稅人也在潛移默化中掌握了一些關(guān)于稅法的基本知識。這樣以來，納稅籌劃實際上也起到了宣傳稅法的作用，便于國家更快、更好地貫徹稅收法律、法規(guī)。

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作者簡介：王小鋒（1975-），男，陜西合陽人，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院在職研究生，財政學(xué)（稅務(wù)）專業(yè)。延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院教務(wù)處教材設(shè)備科科長，講師，經(jīng)濟師，人力資源師，主要從事財政、稅務(wù)、經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟法基礎(chǔ)方面的教學(xué)、科研和行政工作。