審計視角下獨立學院財務管理存在的問題及對策

謝曉聰+石文芳

摘要：有別于普通類本科院校管理模式的獨立學院在發展的過程中暴露出一些財務管理方面的問題。本文從內部審計的角度對案例中的獨立學院的財務管理存在的問題進行分析，提出規范管理的舉措。

關鍵詞：獨立學院；財務管理

中圖分類號：G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-02

一、基本情況

X獨立學院于2006年由甲公司和乙學校共同創辦，其中甲公司投資2.5億貨幣資金，占獨立學院70%股份，乙學校品牌出資，占獨立學院30%股份。

2013年12月31日X獨立學院資產總額為40937.97萬元，包括貨幣資金3513.97萬元，固定資產37179.37萬元，其他資產244.63萬元；債務總額為26063.99萬元，主要為銀行貸款；凈資產總額為14873.98萬元。

二、2013年財務收支及辦學經濟效益分析

1.辦學收入。2013年X獨立學院實現教育事業收入8719.15萬元。包括財政撥款238.95萬元，教學收費8203.38萬元，各種創收收入276.82萬元。教學收費占教育事業收入比率為85.23%，是X獨立學院主要辦學收入來源。

2.辦學支出。2013年X獨立學院發生教育事業支出3469.15萬元，占教育事業收入的39.79%。其中辦學直接成本2912.21萬元，占教育事業收入的33.40%；改善辦學條件發生的其他資本性支出556.94萬元，占教育事業收入的6.39%。

各具體支出項目數額及其占全部支出比率詳見下頁《X獨立學院2013年教育事業支出明細表》。

3.財務收支凈額。2013年X獨立學院財務收支凈額為5250.00萬元。

4.負債及償債能力分析

（1）債務結構比較合理。X獨立學院負債中流動負債5541.13萬元，占全部債務的21.26%，向學校借款及商業銀行貸款20522.86萬元，占全部債務的78.74%，流動負債和長期負債結構相對比較合理。

（2）資產負債率較高，債務負擔較重。至2013年12月31日，X獨立學院負債26063.99萬元，占總資產的63.66%，每年還應支付銀行貸款和學校借款利息1320.00萬元左右，債務負擔較重。

（3）償債壓力需較長時間緩解。2013年辦學收益為歷年之最，達到了5806.94萬元。若每年能用于償還債務本息資金在5000.00萬元上下，意味著每年在支付1320.00萬元債務利息后可以償還債務本金3680.00萬元左右。照此計算，償還全部債務需要8年左右。

三、存在的問題

（一）財務收支核算不規范、不完整

1.2007年9月起，X獨立學院銀行日記賬與銀行對賬單金額不符，至2007年12月銀行對賬單比銀行日記賬金額多出82.80萬元。經核查，主要是部分學生在銀行繳費后未到X獨立學院財務開具繳費收據，導致這部分學費無法入賬。

2.2007年X獨立學院采購教材核算方法不一致，既按碼洋（出版價）入賬又按實洋（折扣價）入賬。經核實，按實洋入賬的教材折扣款有38.45萬元，未能作為教材折扣收入入賬。

3.2007年X獨立學院店面租金、食堂管理費等創收收入227.16萬元直接沖減教育事業支出，未單獨設賬作為收入核算。創收收入應交納稅金4.99萬元。

4.2007年事業支出中列支的助學貸款貼息13.02萬元未取得計息單據以匯款單入賬；新生注冊費等2.52萬元無票據入賬。

5.2008-2009學年X獨立學院股利分配基數由上學年的“辦學收益”改為“教學收費”，分配比例為X獨立學院辦學經費45%，投資人股利55%。55%部分甲公司70%，乙學校30%。2009年12月進行分配，“教學收費”為財政返還數。由于財政返還的“教學收費”比上繳的更少，2010年5月又按上繳數重新分配。分配結果應補付乙學校119.20萬元，X獨立學院一直未付。兩次更改分配方案，未見書面協議或決議。

7.2010-2012年，X獨立學院歸還商業銀行貸款5000.00萬元。因X獨立學院承接甲公司在商業銀行貸款13000.00萬元未入賬核算，致使歸還的5000.00萬元未能沖減商業銀行貸款賬面金額，其中3450.00萬元作為基建支出，而另外1550.00萬元直接在事業基金中列支。

（二）資產核算不完整，資產總量未準確反映

1.2008年4月，X獨立學院購置光纖通訊設備7.30萬元，其中4.35萬元已作為固定資產入賬，另2.95萬元配套材料未列作固定資產。

3.2009年4-10月，圖書館購置圖書按實洋入賬。 圖書折扣款未能入賬核算，少記固定資產30.96萬元。

2009年3-12月，基建購學生家具及圖書館購電梯、圖書等150.85萬元，未入固定資產賬。、

4.2008年12月，在事業基金中核減在建工程1919.76萬元。因工程未驗收和竣工結算審計而無法轉作固定資產，導致固定資產總量減少。

（三）接受的票據不規范，存在納稅風險

2010年X獨立學院接受不規范票據333.97萬元，不及時糾正應補繳稅金52.28萬元。

1.接受的非正規票據入賬30.41萬元，應繳納稅金1.25萬元。

2.接受的第三方發票入賬298.56萬元，應繳納稅金50.75萬元。

3.接受的類別不符發票5.00萬元，應繳納稅金0.28萬元。

（四）教育收費未全額繳存財政專戶，存在坐收坐支現象

2008年X獨立學院收取的學生學費和住宿費8120.58萬元。未繳存財政專戶款達964.48萬元，未通過財政專戶直接支出款達460.26萬元。存在坐收坐支現象。

四、對策

1.建立健全并完善學院的內部控制制度，以保障學院的健康快速發展。學院管理層應該有較強的風險意識，可以結合本學院實際情況，根據科學、合理、可操作性強的原則，建立比較完善的內部控制制度。同時建立全面的風險管理系統，落實風險識別、評估、預警以及報告等措施，減少潛在風險因素，把風險管控貫穿于內部控制的全過程。

2.完善相關制度，加強財務管理。學院必須根據相關財務制度的要求設置出納、記賬、審核、復核以及稽核等職責不相容的崗位，明確各個崗位職責，防范內部風險，規范學院的收入和支出，從而確保學院資產的安全。

3.嚴格執行預算管理。學院應根據預算方案，建立指標控制體系，嚴格執行，保持收支平衡，監控預算執行情況。

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作者簡介：謝曉聰，江西理工大學，助教，研究方向：高校財務管理及制度建設.

石文芳，江西理工大學，初級會計師，研究方向：高校財務內部控制管理。