前沿解讀：新國際會計準則

董琳

摘要：國際會計準則委員會（IASB）已經于2016年1月13日頒布了新的租賃業務會計準則（IFRS 16 Leases）。這部新的會計準則，于2006年7月份開始初擬，歷時九年半，經過兩次修訂，最終頒布。

關鍵詞：國際；會計；租憑

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-01

是什么原因促使了新準則的誕生呢？根據國際會計準則理事協會（IASB）的研究，在全世界的披露經營租賃的上市公司中，相關的資產和負債總計高達2.18億兆美元，這對利益相關者來說是巨大的表外資產和負債，會造成企業財務信息的不透明，無法真實評價公司的經營業績和資產規模。

新準則雖然生效日期是2019年1月1日，但還考慮都租賃期限一般比較長，會對很多適用國際會計準則的公司產生重大影響。下面就新準則的內容、影響及挑戰進行分析解讀。

一、新準則與現有準則的對比

在新準則，對租賃業務的進行了重新定義，更加專注誰控制了資產，并且要支付相應的對價。控制一個資產，不僅只是有權利使用某個特定資產，同時會在未來期間取得相應的經濟收益。以下從承租人、出租人兩個角度進一步說明變化。

1.承租人

對于承租人而言，新舊準則之間的差異是巨大的。按照現行準則，承租人需要區分是經營性租賃還是融資性租賃。融資租賃需要在資產負債表中同時反應資產和負債；經營租賃需要在資產負債表中計量，只需要在租賃期內按照直線法確認租賃費用。

在新準則下，除了列示的五種例外情況（包括不可再生資源、生物資產、特許經營權、姿勢產權、授權性質的無形資產涉及到的租賃），其他租賃只要租賃期長于12個月且金額較大，都在要資產負債表中列示。也就是說，承租人不用再區分經營租賃和融資租賃，而采用一致的會計處理方案，這與目前融資租賃的會計處理一致。

這就意味著，對于承租人而言，經營租賃將不再是表外核算項目。承租人需要在損益以及其他綜合收益中確認擁有使用權資產的折舊和租賃負債的利息。

在新準則框架下，租賃的期限和金額，相比現有的準則，都有了更為廣泛的定義。例如，如果可以合理確認承租人會延期租賃，那么租賃期就應當包括延續租賃的時間；租賃的金額也包括某些變動成本，比如消費指數對租金的影響，或者可以合理確定未來會行駛購買權的價格。

2.出租人

對于出租人而言，會計處理仍沿用目前的會計處理方案，區分經營租賃和融資租賃。但是新準則重新明確了租賃的含義，更新了轉租、租賃合并和拆分等問題，可能仍會收到影響。

二、對財務報表最直接的影響

本次變化主要影響的經營租賃租賃人的財務報表。首先，按照新準則，經營租賃的承租人的資產負債表的中資產和負債將同時增加，資產負債率也會提高。

其次，對于利潤表而言，現有準則核算的是成本費用中的租賃費用，新準則下則需要確認使用權資產的折舊以及融資租賃的利息費用。由于負債是按照攤余成本核算的，計入的利息費用將隨著本金的歸還而不斷減少，總體上利潤表中與經營租賃相關的費用會呈現下降趨勢。所以企業的息稅前利潤將會產生變化。

對于現金流量表而言，現有準則下的租賃費用是計入經營活動的，新準則下支付的租賃負債的本金部分計入籌資活動，依據《國際會計準則第7號-現金流量表》對就租賃負債支付的的利息進行分類核算，一般會計入經營活動。

由于新準則對財務報表的影響，也會引起企業的一些財務指標的變動。主要影響的財務指標，除了以上說的資產負債率，還有企業的流動比率、資產周轉率、資產收益率、每股收益、息稅前利潤、經營活動產生的現金凈額等等。

同時，由于新準則的影響，需要披露更多的數量上和金額上的資產信息。而這些新增加的披露，將有利于投資者和分析人員更好地了解企業所涉及的租賃業務和資產狀況。

三、對于企業的影響

1.對承租人的影響

除了以上指出的對于承租人經營租賃有關的賬務處理、財務報表的重大影響之外，新準則還對承租人的業務決策產生影響。現有準則下，承租人可以通過經營租賃避免在資產負債表反應出相關負債。而新準則下，由于經營租賃的該項優勢已經不突出，承租人需要進一步考慮是否購買？是否轉為12個月以內的租賃？

在稅務方面，由于經營租賃每期計入成本費用的金額有所變化，對與納稅申報也會產生影響。

2.對出租人的影響

雖然，新的租賃準則對出租人的財務報表影響較小，但是新的準則會影響到出租人的實際經營業務。在現有準則下，承租人可能會傾向與經營租賃，經營租賃的資產在表外核算，這樣有利于企業減少負債，降低資產負債率；新準則實施后，承租人可能更會傾向于降低租賃相關的負債，比如采用小于12個月的短期租賃，從而影響出租人的業務。同時，出租人需要向承租人披露更多的有關于資產、租賃等等方面的信息，以協助承租人的信息披露要求。

3.對行業的影響

按照IASB的統計，新準則將依次對零售業、航空業、旅游業影響最大，其平均未來需要支付的租金現值站到其總資產規模的20%，也就是若采用新準則后，這些行業的資產和負債均要增長20%以上。其次會影響到的是運輸業、通訊業、能源業以及媒體業，這些行業若采用新準則，預計資產以及負債將增長5%—12%。

就中國國情來看，除了以上行業以外，餐飲業、酒店業、房地產業也將收到影響，但這首先取決于中國政府何時宣布引用新的租賃準則。

從中國會計準則與國際會計準則趨同的一貫做法來看，中國極有可能今年宣布執行新的會計準則。鑒于對于某些行業影響巨大，企業未來首先需要查看現有的租賃合同，重新統計和評估企業涉及的所有租賃業務，分析準則變動對財務、經營方面的影響，充分做好新準則實施前的準備工作。