社會責任視角下企業環境會計必要性分析

摘 要：工業革命創造了物質財富，同時也破壞了生態環境，在社會化大生產中企業要消耗資源、排放廢棄物，是破壞生態、污染環境的主要源頭。文章以企業社會責任金字塔為分析框架，站在法律責任和經濟責任這兩個剛性社會責任約束的視角，對企業環境會計產生的必要性進行分析，說明社會責任視角下企業應承擔的環境責任催生了環境會計，企業環境會計的產生是一種必然。

關鍵詞：環境會計 社會責任 必要性

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）05-096-03

工業革命、科學技術創造了巨大的物質財富、創造了人類社會文明，但是也帶來很多負面影響。在不到300年的時間里，由于過度采伐、挖掘、污染、破壞，有限的資源消耗殆盡，海陸空全面污染，人類賴以生存的地球變得滿目瘡痍、百疴纏身，環境污染嚴重、自然災害頻發。面對溫室效應、颶風海嘯、泥石流、沙塵暴、霧霾等，作為主要污染源的企業怎能安之若素？

一、企業社會責任簡述

企業社會責任（Corporate Social Responsibility）的研究最早始于美國，一般認為這一概念是在1924年由美國學者歐利文·謝爾頓（Oliver Sheldon）提出。其后眾多學者對這一概念給出了不同學科背景的定義，類似又有區別。其中卡羅爾（Carroll，1979）對企業社會責任的界定比較全面， 將企業社會責任分為經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任四個具體方面。企業社會責任中企業作為責任主體其關注的視野不僅包括企業所面對的特定的企業范圍，還涉及企業之外包括企業利益相關者、生態環境在內的公共利益，具體內容可參看下面簡單圖示。

塔圖描述的企業社會責任層級是社會責任對企業約束的強度，而不是企業履行社會責任的先后次序。從社會責任可執行的角度看，下層兩個社會責任是剛性社會責任，出現問題有法律伺候，而上層兩個是約束社會責任和自愿社會責任。當然可以認為越上層的企業社會責任由于自愿性更強所以顯得更高級些。社會不僅期冀企業實現其經濟使命，而且期望其能夠遵法度、重倫理、行公益。對企業言，經濟責任自然要負擔，法律責任也是必須負擔的，而可以逃避和忽視的恰恰是倫理道德責任，企業社會責任這個概念的提出顯然主要是針對道德責任來說的。因此，當我們提到企業應當承擔社會責任強調的是其倫理性，強調的是企業的行為取向是企業內在的、自愿的、主動的責任選擇。企業道德責任可以概括為幾個方面：對內部的員工和所有者的道德責任，如工作環境、最低薪水；對外部的顧客、供應商、競爭者的道德責任，如食品安全、信守承諾、公平競爭；對外部的社區、政府的道德責任，如維護社區公共秩序、反腐、環境保護等。

二、環境責任是企業社會責任之一

顯然，企業環境責任是企業社會責任之一，但其重要性不容忽視。首先界定下文中的“環境”，是狹義的環境僅指生態環境或自然環境和人造環境，即人類周圍的自然界，包括大氣、水、土壤、巖石、生物和居住環境等。企業活動離不開環境，生產所需的原材料、物料、能源等直接或間接來自大自然，生產的廢棄物排放回大自然，這兩個活動在影響自然環境。如果消耗和排放超過了環境的自身再生和凈化能力，則對環境產生負面影響，情況嚴重時造成環境問題。在傳統的高投入、高消耗和高污染的生產模式下，由于技術不先進、設備成舊、工藝落后，使得環境資源的有效利用率不高，大量的廢棄毒害物排放。可以說資源的耗竭衰減、環境污染、生態失衡等等問題的主要責任者就是企業，環境問題企業難脫其咎，企業應當主動承擔對環境的責任。美經濟倫理學家喬治·恩德勒（George Enderle）認為環境責任是指“致力于可持續發展——消耗較少自然資源，讓環境承受較少的廢棄物。”國內學者基本持相同觀點，比如許家林、孟凡利定義企業的環境責任指的是“企業對治理環境污染和保護生態環境所應該承擔的責任。”

三、企業環境責任的履行——企業環境會計必要性分析

企業需承擔環境責任，而單純靠企業自身的道德覺悟來維護環境是有限的，因為企業的本性是逐利，這種積聚已久的逐利本性一旦戰勝企業倫理道德，道德這種軟約束將顯得蒼白無力。既然軟約束的效力有限，為確保環境責任的履行，軟約束會向剛性約束轉化。我們可以借用上面塔圖解讀可能的剛性約束，其一是經濟責任約束，其二是法律責任約束。

（一）企業生存發展的內在經濟責任使得企業環境會計成為必然

1.環境會計是企業生存的需要。企業要生存必須講求經濟效益，而現代企業生存之道靠單純逐利是不可行的，要想生存必須注意與自然環境之間的密切聯系，考慮由于企業自身盈利責任轉化來的環境責任，追求經濟效益與環境效益的融合，這將逐步成為企業生存和發展的一種內在的動力。企業要生存必須關注環境、承擔環境責任，否則死路一條。我國政府一向重視對高污染、高能耗企業的治理和整改，對完不成的企業實行關停并轉。湖南省2004-2005年落實或完成重點污染治理項目412個，關、停、并、轉和遷移污染嚴重的企業800多個；浙江省2005-2007三年共完成限期治理項目3988個，關停并轉3969家污染企業，有效遏制環境污染和生態的破壞；2013年年初，北京、河北等地嚴重霧霾，10月份以后，霧霾污染又蔓延至哈爾濱、蘇州、上海、甚至三亞等地，范圍之廣從東北到了華南。國內很多地區紛紛對污染企業采取行動，北京環保局要求北京市范圍內的中石化、中石油、蒙牛、燕京等83家國家監控的重點污染源企業自行公開其廢水、廢氣的自動監測數據；唐山關停199家嚴重污染企業，對不符合國家產業政策的31家企業的落后生產裝備實施強制淘汰，對無環保手續、無采礦許可證、采礦許可證超期的136家采石場實施關閉取締；承德、石家莊等很多地方也都采取了行動。出于生計、迫于競爭壓力，傳統企業不得不考慮停產轉型，產品升級換代，在生產管理活動中植入綠色經營概念，我們看到剛性的經濟約束起作用了。

2.環境會計是企業可持續發展的需要。傳統的經濟發展模式是機器大工業的大量生產和消費。經過一段時期的高速發展后，傳統企業的經濟效益開始滑坡，一方面是出現了一些新興企業，生產的新產品性能更優且價廉物美，另一方面市場需求也在發生變化，現在的市場基本上是買方市場，企業要想獲得更大的經濟效益必須關心市場需求的變化。隨著新的環境思想深入人心，消費者生態意識的覺醒和普及，對產品品質的要求在提高，希望企業生產的產品在擁有高性能的同時又能節能環保，于是新型低能耗低排放產品在市場上很受歡迎。國際市場也是如此，西方國家通過“綠色壁壘”對發展中國家出口產品進行限制，自然如果企業想要占領國內外市場保持可持續獲利，就不得不在生產經營決策時考慮環保，企業目標自然隨市場需求調整為生態效益目標。隨著企業目標的改變，循環經濟和綠色管理的理念已為企業所接受，并且滲透到企業生產經營管理的各個方面，從源頭產品的設計開始“綠色設計”，開發“綠色產品”到“清潔生產”，到產品“綠色標志”認證，都成為企業贏得國內市場，進軍國際市場，擴大市場占有率的新舉措。事實證明企業的環保形象，將給企業帶來巨大的財富，如2014新財富500富人榜，李河君以870億元成首富，其麾下的漢能控股集團就是經營清潔能源系列業務的。可見，企業要生存發展就必須保持良好的環境形象，承擔環境責任，進行科學的環境管理，爭取環境生態效益。這樣企業有必要建立環境會計，核算自然資源價值、環境收入和環境支出，明確環境因素對利潤表和資產負債表的影響，為企業內部科學管理提供可靠信息。

（二）環境保護的外在法律責任壓力使得企業環境會計成為必然

外在法律責任約束涉及的內容，包含環境國際公約、國家法律法規，還有一些國家政治經濟政策，這些不同層面的硬性約束使得企業不得不履行環境責任。

1.環境國際公約的約束。環境問題作為一個全球問題，使得各國政府和國際組織紛紛關注企業活動，相繼發現傳統的大量投入、大量消耗的經濟增長方式實際上生產效率不高，以浪費資源，破壞環境為代價的發展極不可取，寅吃卯糧透支的是未來的資源損害的是代際利益，經濟發展不可持續。于是各國政府和一些國際組織紛紛出臺了一些相關政策、法令、法規進行硬性的規范約束，限制其自由發展。1972年聯合國發表了《人類環境宣言》，鄭重聲明只有一個地球，人類在開發利用自然的同時，也承擔著維護自然的義務。1983年，聯合國成立了世界環境與發展委員會（WECD），要求該組織以持續發展為基本綱領，制訂“全球的變革日程”。1987年WECD發表了《我們共同的未來》，系統闡明了可持續發展的含義與實現途徑。我國已經締約或簽署的國際環境公約有近50部，締約國之間開展的環境國際合作、環境外交和正常經貿活動，是國家相互推行其環境外交政策、維護各自環境權益、促進環境保護的重要方式手段，在很大程度上起到保護本國和全球環境的作用。

2.國內法律責任的約束。發達國家大都經歷過“先污染后治理”，環境能得以改善有賴政府出臺的環境保護法令等硬性約束。我國亦對環境問題高度重視，先后頒布一系列法律法規，到目前為止出臺了600余部，形成我國自己的環境法律體系。第一，《憲法》中載有關于環境與資源保護的規定，這是制定環境法規的基礎，《憲法》明確環境保護是國家的一項基本職責，規定了環境保護的基本政策和原則。新《公司法》也明確提出企業應承擔社會責任，盡管條文沒有具體闡釋社會責任的具體內容，但是從上文分析中我們可以推定企業承擔的環境責任在公司法所指社會責任之列。第二，環境保護基本法及一系列環境保護專門法對企業承擔環境責任的強制性要求。《環境保護法》是我國環境保護基本法，是其他單行環境與資源保護法規的立法依據。環境保護專門法內容很廣涉及大氣、水體、土地農業、噪音、能源、環保科技、環境監測、清潔生產、防震減災等等各個方面，大致可以分為三類，一類是環境資源保護法，如《節約能源法》《礦產資源法》《土地管理法》《水法》《水土保持法》《海洋環境保護法》等；一類是污染防治法，如《水污染防治法》《固體廢物污染環境防治法》《放射性污染防治法》《清潔生產促進法》等；另一類是環境標準、環境監測和環境評價法令法規。第三，環境行政規章和地方性環境法規的約束。前者如1994年的《交通行業環境保護管理規定》，后者如2011年《北京市生活飲用水衛生監督管理條例》都在一定程度上發揮作用。環境國際公約、我國環境法律法規分別從企業對資源的獲取和最終廢棄物排放兩個方面對企業環境責任進行明確，如此強制規定使得企業在生產經營過程中會產生對資源價值計量，防治污染支出進行記錄的需要，企業為厘清自己承擔的環境責任會選擇使用環境會計，環境會計的出現成為一種必然。

3.政治經濟政策的約束。第一，我國實行對外開放的基本國策。一方面由于我國還是發展中國家，實行對外開放政策，難免遭受發達國家的掠奪和剝削。發達國家的自然環境普遍經歷過先污染后治理，出于經濟剝削也出于保護本國環境，發達國家往往把那些環境污染嚴重、能源消耗量大、破壞自然資源的生產項目轉移到欠發達國家，堂而皇之對發展中國家進行“環境剝削”，把發展中國家當作他們的“環境避難所”。如何應對呢？作為微觀層面的企業如果專門對環境相關內容進行會計核算，可引起公眾和政府對環境問題的重視，制定“環境剝削”對策。另一方面，隨著我國經濟的發展，中國企業可選擇到國外投資，而有些投資國有相應環保規定，要求企業對外披露環境會計信息。因此不管從哪個角度看企業進行環境會計核算勢在必行。第二，“可持續發展”、“建設資源節約型、環境友好型社會”。“可持續發展”概念最早是在1972年斯德哥爾摩舉行的聯合國人類環境研討會上正式提出。我國的“可持續發展”遲到了20年，直到1992年在中國政府向聯合國環境與發展大會提交的《中華人民共和國環境與發展報告》才出現，闡述了中國關于可持續發展的基本立場和觀點。同年8月中國政府制定“中國環境與發展十大對策”。1996年3月第八屆全國人大第四次會議批準的《國民經濟和社會發展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，可持續發展作為一條重要的指導方針和戰略目標被明確提出，并作為中國今后在經濟和社會發展中重大戰略。“可持續發展”是科學發展觀的基本要求之一，指既滿足當代人的需求，又不損害后代人滿足其需求的能力，基本內容包括經濟可持續、生態可持續、社會可持續發展三個方面。“十五”（2001-2005年）、“十一五”（2006-2010年）、“十二五”（2011-2015年）計劃中都具體提出了可持續發展及生態建設和環境保護重點專項內容。我國環境保護部也據此制定具體環保規劃，如《國家環境保護“十二五”科技發展規劃》。2005年10月黨的十六屆五中全會明確提出“建設資源節約型、環境友好型社會”，并首次把建設資源節約型和環境友好型社會確定為國民經濟與社會發展中長期規劃的一項戰略任務。2012年11月黨的十八大召開，這次大會明確提出“大力推動生態文明建設”，要求“全面促進資源建設，加大自然生態系統和環境保護的力度。”從近20多年我國出臺的一系列政治經濟政策看，我國未來的經濟發展都是必須以環保、生態平衡為前提，現在提倡的發展循環經濟和低碳經濟都是實現基于環保思想提出的經濟可持續發展的途徑。

為配合政策有效實施，企業傳統會計核算內容需做相應調整做到與時俱進，引入環境會計，添加與環境、環評有關的記錄，滿足政府環境管理機構、新聞媒體、環保組織、投資者、公眾等外部有關各方對企業環境信息的需求。

綜上，企業社會責任視角下環境責任的履行直接催生了環境會計。

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[11] 國家環境保護“十二五”科技發展規劃.http：//www.zhb.gov.cn/gkml/hbb/bwj/201106/t20110628_214154.htm

[12] 中國共產黨十六屆五中全會公報.http：//news.sina.com.cn/c/2005-10-11/21127142603s.shtml

[13] 中國共產黨第十八次全國代表大會上的報告.新華網，http：//news.xinhuanet.com/18cpcnc/2012-11/17

（作者單位：廣州大學華軟軟件學院 廣東從化 510990）

（作者簡介：盧春霞，會計學碩士，講師。）

（責編：賈偉）