內部控制審計存在的問題與對策

任永宏

摘要：隨著我國市場經濟條件的不斷完善，企業發展步伐也在不斷加快。內部控制審計作為企業進行內部信息披露的關鍵流程，對于提升企業制度設計完整性、保障人員獨立性都具有重要意義。經由對當今企業內部控制審計存在的許多不足之處進行剖析，并提出相應處理舉措，促使企業內部控制審計不斷成長。

關鍵詞：企業制度建設；內部控制審計；現狀；對策

近幾十年內部控制審計在全球范圍內獲得了較為快速的發展，尤其在我國，也有了較快的成長。雖然其在我國起步較遲，但當前該方法已經在眾多企業尤其是上市公司中獲得了應用。內部控制審計實質上是采用審計手段對企業的內部控制水平進行審核，一般需要對企業的內部控制制度設計進行評價及運行效果進行分析。內控審計對于財務會計報表具有較強的依附性，因此在進行內控審計階段時，會對財務報表的真實性和準確性有較高的要求。我國進行內部控制審計其部門設置一般有兩種方法，一種是內部控制審計部門受到董事會或監事會的直接領導，對董事會或監事會負責；一種是內部控制審計部門受到企業的經理人員的直接領導，需要對經理承擔責任。不同的方式都存在其運行過程中的優勢，但是也存在諸多問題。因此有必要對當前我國內部控制審計實務中可能遇到的問題進行分析，尋找相應對策，最終實現提升企業內部控制審計能力的目的。

一、當前我國內部控制審計存在的問題

（一）當前我國部分企業建立的績效激勵措施健全程度較低

對于任何企業而言，其成長都需要企業的員工認真有效的執行企業管理層頒布的指令，因此健全水平低的績效激勵措施很難提升企業管理運營水平和員工對企業制度的遵從度，無益于內部控制審計的高效運作。首先，我國部分企業在發展初期都試圖通過建立員工績效考核制度對員工的工作量、貢獻度等進行及時考核，并通過獎罰并用的方式提升員工的工作積極性。但是因為績效考核制度的考察區域的核定較難，健全程度較低的績效考核制度容易導致員工在執行公務期間出現尋租空間，這極其有損于員工提高干勁。其次，績效激勵制度需要是透明的、具有長期穩定性的，某些企業建立的績效激勵措施未考慮一般企業成長的遠期利益，會對企業內部控制制度帶來較壞的影響。除此之外，由于績效激勵措施多由企業管理層制定，因此本身就具有利己性，容易滋生貪污腐敗問題，無益于內部控制制度的建立和成長，也會給企業發展帶來一些不合規原因。

（二）當前我國部分企業的內部控制審計評價機制科學性不足

內部控制審計是對企業內部控制制度的計劃及運作情況開展審計評價，內部控制審計的結果會對企業產生重要的經濟效益。但是當前我國部分企業的內部控制審計評價機制科學性較差，使用的評價標準缺乏客觀性和全面性，致使難以對內部控制審計的審計效果進行很好的評價，致使企業內部控制審計的發展速度較為緩慢。首先，在我國當前部分企業的內部控制審計評價機制中引用的標準多為定性指標，缺乏定量指標的客觀性評價。這使得評價過程主觀性過強，最終的審計結果參考性偏弱。其次，對于不同程度的說明不具有統一性，由于財政部對于內部控制審計結果并沒有給出相關的具體意見，使得即使屬于同一程度的審計報告其對企業的評價結果是有區別的。除此之外，因為內部控制審計評價制度科學性不足，在有聯系的信息的匯聚和披露方面有不足，使得企業對內部控制審計相關信息的披露不夠全面完整，使得企業面臨較大的內部控制風險。例如，某上市公司對于內部控制審計的效果需要進行評定，在這種情況下企業有必要設立完備性較高的內部控制審計評價體制，通過不同性質指標相結合的方式評價審計的結果。這樣可以在很大程度上避免內部控制審計失當給企業帶來的影響。

（三）當前我國企業的內部控制審計披露報告涉及事項較少

內部控制作為企業日常經營管理過程中不可忽略的工作，對于提升企業內部控制水平、促進企業發展具有重要意義。但是當前我國企業的內部控制審計披露報告所涉及事項較少，使得企業實質上難以對內部控制整體效果進行披露和審計。首先，現在我國部分企業的內部控制審計還只限于對財務核算進行控制，這與企業的一般財務會計審計具有較高的相關性，使得在很大程度上內部控制審計不對財務會計審計已經做出解釋的部分進行審計，但是缺乏披露可能會導致某些重要問題在內部控制環境的重視程度不足。其次，企業在內部控制審計時如果認為企業的某些內部控制策略存在重大缺陷，就需要將該項重大缺陷的方方面面內容進行詳細闡述，企業在進行內部控制審計時只有進行全面考慮并對相應內容進行高度關注才能發現問題。除此之外，企業在進行內部控制審計時，由于不同考慮方式得出的結論可能存在偏差，致使所涉事項不足會導致得出的審計結果不夠客觀全面。

二、提升我國內部控制審計水平的對策

（一）建立健全的企業內部績效激勵措施

企業大多試圖通過內部改革來提升內控審計狀況，這要求很多企業進行內控審計時對遺留問題產生更深刻的認識。因此，根據前文分析可以發現必須要建立健全的企業內部績效激勵措施，提升員工對內部控制制度的配合程度和績效管理水平，最終配合內部控制審計的執行。首先，內控審計的運作要求企業設置專門機構進行該項工作的落實。內部控制審計部門可能受董事會或監事會管控，也可能受管理人員管控。無論其在企業內部架構中處于什么位置，都需要保障內部控制審計部門的獨立性。缺乏獨立性的內控審計使得審計的結果可能無效，無法真實客觀的反映企業面臨的諸多問題。其次，需要建立透明的、具有長期性質的績效激勵體制，通過透明且科學的績效激勵體制的構建可以在最大程度上提升企業員工的工作積極性，有利于內控審計事項的發展。

（二）完善企業內部控制審計評價機制，提升科學性

隨著我國企業內部控制制度的不斷完善，如何對內部控制的效果進行評價也成為企業當前非常需要關注的問題。想要提升我國企業內部控制審計的水平，需要不斷完善企業內部控制審計的評價機制，提升其考核的科學性和客觀性。首先，企業內部控制審計的評價機制不能單單使用定性指標，還需要逐步引進定量指標，通過多項定量指標的聯合分析，最終獲得較為客觀的對內部控制審計的評價結論。其次，對于內部控制審計結論的得出按照程度判斷進行，對于較為嚴重的內控審計失靈，需要詳細說明內部控制審計出現的問題，并分析帶來的嚴重后果。除此之外，還需要加強對內部控制審計工作的信息搜集能力，真實有效的信息對內部控制審計工作的質量起到了關鍵性作用。

（三）加強對內部控制審計報告結果的披露和相關事項的審計

內部控制審計報告結果的披露對于公司內部員工、社會輿論監督都起到了關鍵作用。因此想要改善當前內部控制審計的現狀，需要不斷加強對內部控制審計報告結果的披露和相關事項的審計。首先，需要提升內部控制審計的項目內容，內部控制審計是基于基本的財務審計，通過對內部控制系統進行測試并針對真實準確的財務審計結果，最終得出內部控制審計報告。內部控制審計的結果不能單單通過個別財務報表信息獲得，需要綜合多項指標和信息，并通過審時度勢的職業判斷得出。其次，需要對不同偏差結果的產生進行預計分析，防范因偏差帶來的審計風險。

三、結語

為了提升企業內部控制審計的水平，企業有必要從自身下手，找尋在內部控制審計運行過程中可能存在的問題，并針對問題尋找對策，完善企業的內部控制制度和審計流程，保障企業穩定發展、防范財務、經營風險。

參考文獻：

[1]余榕.根植于內部控制審計的戰略管理框架研究[J].審計研究，2013（06）.

[2]雷榮華，江鋒，楊花萍，趙晶.激勵相容與內部控制審計實踐探索[J].中國內部審計，2016（02）.

（作者單位：遼寧省白石水庫管理局）