我國稅務代理制度及其發展現狀的研究

李漢

【摘 要】 本文從我國稅務代理業的發展現狀出發，分析現行稅務代理制度中不適合行業發展的因素，并據此提出推動行業發展的建議。

【關鍵詞】 稅務代理 制度研究 發展現狀

一、我國稅務代理業發展現狀

1994年國家稅務總局頒發了《稅務代理試行辦法》，要求各地有步驟地開展稅務代理的試點工作，啟動我國的涉稅服務市場。經過30多年的實踐， 我國稅務代理制度逐步建立起來，并不斷得以完善。稅務代理行業從無到有、從小到大、從自發到有序， 已形成了一定規模。截止至2014年年底，全國稅務師事務所總計5455家，全年業務收入143.77億元，服務納稅人221.79萬戶，從業人員10萬余人，其中注冊稅務師40776人。據調查，凡是委托稅務代理的納稅人， 其申報率為100 %，申報準確率在97 %以上， 均高于納稅人的自行申報率和準確率，爭議發生率不高于1 %。實踐證明， 稅務代理工作的開展， 有力地配合了稅收征管改革， 使稅務機關和納稅人之間形成了有效的相互監督、相互制約的機制， 在維護國家利益和委托人的合法權益、促進社會主義市場經濟發展等方面， 發揮了十分重要的作用。

二、我國稅務代理制度中的若干問題

（一）、社會需求不足，稅務代理推行緩慢

目前我國稅務代理面只占到全部納稅人的5%左右，這與日、韓、美等國稅務代理面占到80%～90%的情況相比還有很大差距。一方面我國稅務代理面臨著潛在巨大市場，另一方面是現實中稅務代理卻呈現出供大于求的狀況。首先，從國外稅務代理的發展經驗來看，稅務代理需求產生于稅收制度的復雜性。稅收制度的簡單和復雜取決于一個國家的稅制模式。在我國的稅收收入結構中，流轉稅是我國稅收收入的主要來源，而流轉稅是一種間接稅，它具有稅源易于控制，稅基便于確定，稅負具有轉嫁性，計算征收比較簡單，涉及納稅的自然人少等特點，因此從整體上來看不可能產生較大規模的代理需求。而日、美等國的財政收入中所得稅占有很大的比重，所得稅具有稅負不易轉嫁、計算比較復雜、涉及納稅的自然人多等特點，因此形成了很大的代理需求。

其次，我國稅收制度中的不良因素也制約了稅務代理需求的增長。我國目前采用的是分稅制的稅收征管模式，國稅、地稅部門在征管上存在許多交叉和重疊，在這種交叉和重疊的稅收征管體制下，稅務部門信息交流不暢。稅收征管能力不強，因而納稅人對稅法的遵從水平不高，進而影響到對稅務代理的需求。此外，現階段我國稅務人員依法行政的能力不強。納稅人在既可以通過委托代理，又可以通過尋租行為來解決納稅問題，其完全可能在比較兩者的代價之后做出選擇，并不一定要去尋求稅務代理。

（二）稅務代理立法滯后、法律效力低，稅務師的法律地位不明確。

國際上實行稅務代理制度的國家大多有專門立法，如日本有《稅理士法》，韓國有《稅務士法》，德國有《稅務代理咨詢法》；而我國的稅務代理業，僅靠政府部門的規章規定取得稅務師資格和執業許可，法律層次較低，立法明顯滯后。此外隨著2015年取消注冊稅務師職業資格后，將注冊稅務師的部分鑒證權力轉移到注冊會計師資格上，對于稅務代理業的專業化和行業秩序具有一定不利影響。

（三）代理層次較低， 服務質量較差。

調查統計， 目前稅務代理機構的從業人員中， 具有大學本科學歷的具有專業財稅學科背景的比例很低，這與世界上許多國家相比差距較大， 與國內相關行業比較也有較大差距。多數代理機構只是從事代理納稅申報、代理發票領購、代理小型業戶的建帳和記帳等一些簡單的事務性工作。至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準的業務開展較少， 代理質量難以保證， 使稅務代理工作在低水平、低層次上運轉。這種狀況， 嚴重影響了稅務代理市場的拓展。

（四）公民納稅意識不強

我國大部分納稅人納稅意識比較淡薄， 納稅自覺性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理， 自行申報不實， 更不愿讓代理人介入， 何況還要在納稅之外支付代理費用。這種思想意識影響了稅務代理業務的開展。

三、稅務代理發展的政策建議

（一）、深化稅收征管改革， 嚴格依法治稅

各級稅務部門應嚴格按照稅法規定， 依法辦事， 依率計征， 執法必嚴， 違法必究， 充分體現稅法的嚴肅性和強制性。加大對稅務違法行為的查處力度， 對構成涉稅犯罪的應及時移交司法機關依法嚴懲， 使納稅人充分認識到稅法的威懾力， 增強納稅自覺性。整合國、地稅部門的征管與稽查力量，促進稅收征管信息的交流，強化稅收征管手段，提高稅務人員的素質，形成一個良好的治稅環境，從而促進稅務代理需求的增長。只有全社會法律意識增強， 依法征稅、依法納稅的法律環境形成， 才能促進稅務代理業的發展。

（二）、健全代理制度，加強稅務代理制度化、規范化

稅務代理制度主要是稅務代理的行政管理制度和行業管理制度。現階段， 應在繼續執行原有規章制度的基礎上， 加緊制定有關稅務代理業務開展的具體規章制度， 如稅務代理工作規程、稅務代理收費辦法等；完善注冊稅務師執業準則， 規范稅務代理工作， 約束代理人員的行為。

（三）、加強宣傳工作， 增強納稅意識和代理意識

一方面， 要通過各種形式進行稅法宣傳， 使納稅人了解自身的權利和義務， 懂得不納稅要承擔什么樣的法律責任等， 增強其納稅自覺性。另一方面， 要進行稅務代理宣傳，使稅務部門、稅務代理人、納稅人和扣繳義務人充分認識稅務代理的性質、職責和作用， 增強代理意識。

（四）、提高服務水準，提供有效供給

稅務代理機構應建立健全內部管理制度，加強內部管理， 提高服務質量。加強從業人員的教育工作， 提高其管理素質和業務素質；引進高素質人才， 積極拓展業務內容， 開展高層次的服務項目， 為納稅人提供高水準、高質量的智能型服務。