管理會計在高校財務中的應用探討

劉顏華

[摘 要]部分高校違紀違規現象的出現使高校財務管理問題受到社會的廣泛關注，高校的債務問題納入政府債務范疇使高校開始關注自身的財務風險，中外合作辦學的投資回報問題使高校的管理層開始逐步關注成本核算。這一系列管理會計問題使高校管理層開始逐步意識到高校財務不能只關注報銷、核算等財務會計問題，應引入管理會計手段提高高校財務管理水平，建設現代化的高校。本文通過研究管理會計在高校財務中的應用現狀，分析管理會計在高校應用中存在的問題，探討如何更好地利用管理會計的方法和手段提高高校財務管理水平。

[關鍵詞]管理會計；高校；財務；應用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.003

[中圖分類號]F234.3；G647.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）08-000-02

1 管理會計在高校財務中應用的背景和必要性

管理會計（Management Accounting）是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業會計分支。從管理會計的定義可以看出，管理會計在企業中的應用較為廣泛，在行政事業單位不是很受重視。

形成這種狀況的原因從高校來看主要有以下兩個方面：一方面是由于高校資金來源一般是指定用途的，撥款單位要求怎么用就怎么用，自己創收的資金有限，而且高校是非營利單位不大去考慮怎樣提高單位價值和經濟效益問題；另一方面是高校財務的受重視程度遠不及企業會計，在高校中財務被認為主要有兩大職能，一是為上級機關的審計檢查，提供各種外部報表，二是對內提供會計核算服務。財務處領導的工作重點也放在如何提高工作效率，解決財務報賬人滿為患問題，至于財務的錢是否花在了應該花的地方，同樣的錢如何能發揮更好的效益被認為是業務主管部門的職責而很少去關注。但最近高校的管理層開始逐漸關注管理會計問題，希望利用管理會計手段提高高校的財務管理水平，具體內外部原因如下。

從外因看，2014年3月，財政部頒發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》，2014年10月在征求意見稿的基礎上頒發了正式文件《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號），之后的3個月內財政部會計司針對該指導意見陸續出臺了7個系列解讀，各地財政局先后轉發并以北京市為首公開選聘管理會計咨詢專家成立了全國首個產學研聯盟。2015年12月，財政部又出臺了“關于征求《管理會計基本指引（征求意見稿）》意見的函”（財辦會[2015]26號）將管理會計的完善和發展又向前推進了一步。在上述文件中從指導意見的征求意見稿開始就明確規定管理會計的服務范圍定義為企業和行政事業單位，可見國家對行政事業單位應用管理會計的重視。

財政撥款方式的改變，也促使高校開始意識到管理會計的重要性。財政對高校的撥款方式目前主要是“生均加專項”，生均撥款以學生數確定，這促使一些高校開始擴招，擴招過多辦學條件無法滿足時就申請貸款改善辦學條件，增大了高校的財務風險，而專項撥款由財政與教育主管部門牢牢地把握著預算的分配權，有的高校在申請專項經費時，對項目的可行性和績效研究不夠，造成了執行進度上不去，年末突擊花錢及其他違紀違規問題的出現。最近幾年財政開始逐漸試行將財權下放到學校的政策，即將預算分配權交給學校，財政、教育主管部門的工作重點向管理和監督轉移。這使高校管理者開始關注財務的數據分析和管理職能，要想取得精確的分析數據，管理會計方法和手段的引入是必然的。

從內因看，原來高校財務的主要精力用于服務，但目前通過聘用、勞務派遣方式解決了人員編制不足問題，并充分利用各種現代化辦公手段提高工作效率，使高校財務有精力和能力集中力量發現和改進高校財務管理中存在的問題，更好地發揮財務管理在學校規劃目標實現中的作用。此外，隨著部分高校違紀違規的情況受到社會的普遍關注，高校的債務問題納入政府債務范疇以及合作辦學的投資回報測算等一系列管理會計問題，使高校管理層開始逐步意識到引入管理會計的方法和手段，提高高校財務管理水平和資金的使用效益的必要性。

2 管理會計在高校的應用現狀和存在問題

高校雖然沒有明確提出加強管理會計在高校的應用，但管理會計在高校還是有一定的應用，特別是近幾年高校及其主管部門均開始意識到加強內部管理，提高財務管理水平的重要性。教育主管部門在高校試點并推行內控制度規范，對?？铐椖窟M行績效考評，將績效考評結果納入國家部委間接經費撥付比例等。但具體應用過程中還存在很多問題，具體表現在以下幾個方面。

2.1 內控制度流于形式

2012年，財政部發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）的文件，并要求各地區教育主管部門組織試點和推廣。2015年12月，財政部又發布了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見（財會[2015]24號）》，對行政事業單位的內控建設提出了總體要求、主要任務和保障措施。教育主管部門根據財政部的要求，采取先試點后全面推行的方式，要求高校查找風險點、完善內控流程、修訂相關制度文件。但在實際實施過程中，許多高校卻只是應付檢查，走過場，幾乎全部工作由財務一個部門完成，內控委員會設在財務處，內部治理機構不健全，未能真正實現“分事行權、分崗設權、分級授權”的管理模式。

2.2 不顧債務風險，隨意擴大貸款

部分高校的貸款未經教育主管部門審批，基建項目中由學校自籌經費的來源多是銀行貸款，從而成為財政可能承擔一定救助責任的債務。財政為避免高校的債務風險，通過財政資金幫助高校解決了部分的債務，但這也促使部分高校認為貸款最終會由財政來買單，因此，不顧債務風險，隨意擴大貸款。國家逐漸對高校債務情況引起重視，將高校債務納入政府債務的監控范疇及銀行賬戶清理，迫使高校認識到本校的財務風險并盡可能采取相應的措施減少風險。

2.3 績效評價體系不符合高校特點，評價結果應用受限

財政部2009年發布了《財政支出績效評價管理暫行辦法》，并于2011年修訂后再次發布，其主要是針對高校的?？铐椖繄绦星闆r進行績效評價。雖然在項目申報時高校針對具體的項目填報了績效目標表，但針對特定任務申請的專項經費取得的績效與多個項目相關，而且多數項目是需要借助高校原有的基礎設施才能完成的，因此，對于取得的績效是否與項目經費完全相關，項目評價的時間是否符合高校的特點，這樣的評價體系是否真實地反映了財政支出的績效都存在一定的爭議。此外，目前，所有項目幾乎使用同一套評價指標體系，因此，對于評價結果的應用，教育主管部門也是持審慎的態度。

2.4 中外合作辦學機遇增多，成本核算要求增加

高校采用中外合作辦學方式實現了優質教育資源的合理引進與應用，也為中國的學生提供了一種相對低成本的接受國際教育的機會。但這種辦學方式對高校財務來說是一個挑戰，如何測算完全生均成本、招生達到多少規模時才能實現投入與產出的平衡、每生年收費多少才能彌補成本，以及協議簽訂后如何對合作辦學經費進行全成本核算等一系列問題都要求高校引入管理會計的手段和方式，更好地為學校決策提供依據。

3 高校引入管理會計方法和手段的探討

通過對高校目前管理會計應用現狀、存在問題的分析，筆者發現隨著高校經費管理權的增加和辦學經費多渠道形式的發展，如何更好地利用現有的人力、財力、物力實現高校的辦學目標，如何通過完善財務工作流程更好地發揮財務監督在高校內部控制中的作用等一系列問題的出現，都要求高校財務更好地引入管理會計的方法和手段提高財務管理水平。筆者認為具體應從以下幾個方面著手。

3.1 完善內部治理機構、細化內控流程、修訂內控制度

完善的頂層設計是實現高校辦學目標的基礎。高校應認真落實行政事業單位內部控制規范及指導意見的要求，真正從提高自身的內部管理水平出發，以學校事業發展規劃的實現為目標，考慮不相容職務的設立、事權與財權的分離及內部監督檢查機構的設置。要引入責任會計的概念，將二級學院作為獨立的責任中心，遵循責權利一致的原則進行權力下放、責任目標分解，為年末績效考評打好基礎。

各高校還應對現有的內控流程進行梳理，流程設計要關注每個細節。自下而上地由每個崗位對自己的每項工作流程進行細化，自上而下地查找風險點和不必要的重復環節，根據存在的風險設立必要的內部控制流程，在確定沒有風險的情況下減少重復環節并由內部控制委員會進行審查。重點關注每項工作經歷的流程是否完善，是否達到防范風險的目的，最終形成每項工作的規范和辦理流程。流程設計一定要精細化并具有監督機制，最終納入學校的內控制度。

根據新的內部組織機構和內控流程對現有制度重新進行修訂、補充和廢止，對現有的內控制度體系進行完善。完善的內控制度是校內各部門辦事的依據，是考核各部門績效目標實現的標準，因此，要逐個對文件進行梳理，逐條進行補充和完善。

3.2 積極參與決策，讓領導層意識到財務工作的重要性

高校財務工作者多抱怨單位領導不重視，但高校財務工作者是否有意識地參與了學校的管理，為學校決策提供準確的數據分析資料呢？比如：在高校簽訂中外合作辦學協議時，財務是否可以準確地提供本校投入，招生達到什么規模時可以彌補成本等相關資料，在學校進行基礎設施建設時是否能提供詳盡的財務狀況分析，給學校管理層決策提供參考方案，在涉及“三重一大”（重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用）的決策時是否能提供財務風險預測數據等。高校財務應充分利用各種機會提供詳細準確的財務數據，讓高校的領導層意識到財務在相關決策中有著不可替代的作用，取得領導的信任與重視。

3.3 推進財務信息化發展，為管理會計的廣泛應用提供條件

管理會計可以分為管理控制系統和成本會計兩大組成部分，無論是哪一部分引進信息化手段都是必要的前提條件。管理會計需要分析大量的數據，只有現代化信息技術的應用才能確保數據分析資料及時準確地提供。引入現代化的管理控制系統不僅提高工作效率也為實時監督提供了可能。另外，通過現代化辦公手段分析年末集中報賬的原因，并采取相應措施，也能促進高校會計核算水平的提高，樹立高校財務工作的良好形象。

3.4 引進管理會計人才，加強對現有財務人員的培訓

高校要想引入管理會計的方法和手段為高校管理服務，人才是關鍵。高校大部分財務人員僅能完成報銷記賬等簡單工作，而對數據進行加工整理，提供決策方案，需要通過引進高水平的管理會計人才和對現有財務人員進行專業培訓兩種方式實現。因此，鼓勵財務會計人員參與管理并引導其掌握現代化的方法和手段，才能提高其工作能力和水平。

3.5 加強會計基礎工作，為成本核算打下良好基礎

會計基礎工作是否扎實是成本核算和數據分析是否真實準確的基礎。大多數高校往來款都是一個相當龐大的數字，會計人員需要對往來款進行深入的清理和分析，對其中涉及收支的內容及時進行賬務處理。另外，參照企業全面預算管理的理念，將高校的全部收支（包括結轉結余、基金及往來款中的債權債務）全部納入預算管理，是高校引入管理會計進行成本核算、為校領導和學校發展提供真實準確決策建議的基礎。

3.6 成立財務問題專家咨詢機構，建立集體研究機制

高校引入管理會計的主要目的是提高其內部財務管理水平，為高校的決策提供依據。高校的財務決策主要為教學科研和學校的總體發展目標服務，出現的財務問題要由涉及的部門集體研究才能從根本上解決。因此，成立由各相關部門組成的專家咨詢機構定期或不定期的討論目前財務管理中存在的問題，并探討出解決方案，是提高財務管理水平的有效方式。

4 結 語

通過對高校財務內外部環境的研究，筆者認為引入管理會計的方法和手段用于提高高校的財務管理水平是必要且可行的。通過研究管理會計在高校的應用現狀，分析其在應用中存在的問題，筆者認為高校財務應充分利用現代化的辦公手段建立全面有效的內部控制系統，實時監控并及時采取調整措施確保學校資金的安全。高校財務應加強會計基礎工作，引進專業財務人才，并對現有財務人員進行培訓，積極主動參與學校管理決策，發揮財務的理財職能，提高高校的財務管理水平，提升學校資金的使用效益。

主要參考文獻

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