關(guān)于新時期會計監(jiān)督的必要性研究

【摘要】：目前會計信息出現(xiàn)許多失真的情況，會計監(jiān)督存在很多問題。本文就會計監(jiān)督的涵義、特點和內(nèi)容著手，分析我國會計監(jiān)督存在的問題及會計監(jiān)督的必要性。要加強和完善會計監(jiān)督職能，必須要從正確認識會計監(jiān)督的重要地位、明確會計責任主體、加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任以及培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員等幾個方面著手。

【關(guān)鍵詞】：信息失真;會計監(jiān)督;必要性

一、會計監(jiān)督的涵義

所謂的會計監(jiān)督，是主體單位會計人員和機構(gòu)，遵循我國法例、各項軌制和公認的會計準則等，利用會計的分析方式與會計的核算資料，從而對經(jīng)濟活動的合法性、有效性、正確性及真實性進行的評價、檢驗、鞭策與把持，以達到實現(xiàn)預期經(jīng)濟目標，提高經(jīng)濟效益的一項管理活動。

（一）會計監(jiān)督包含內(nèi)部和外部兩種監(jiān)督形式。而會計監(jiān)督，是指會計相關(guān)工職者跟據(jù)《會計法》所授予的職能，將《會計法》中所要求的各種軌制對應(yīng)在具體的人與事上，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的真實性、有效性和合法性實行的督查。從會計監(jiān)督的范圍來說，它是內(nèi)部監(jiān)督但不止于內(nèi)部監(jiān)督，它也包含有外部和社會監(jiān)督的本質(zhì)。

（二）會計工作的程序與范疇、質(zhì)量要求、具體要求等都是《會計法》規(guī)定。所有企業(yè)都要以現(xiàn)實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行后續(xù)的工作;會計的核算須以人民幣為本位幣來記賬;會計憑證包含記賬和原始兩種憑證，記賬憑證須根據(jù)經(jīng)過審查核對的原始憑證和相關(guān)資料進行編制，原始憑證登記的金額出錯的，應(yīng)讓開出原始憑證的單位重新開一張，不可在原始憑證上面進行糾正。會計賬簿主要包含了日記賬、總分類賬、明細分類賬和其他輔助性賬簿，按其連續(xù)編號頁碼進行順序登記;各單位須確保會計賬薄5相符（賬表相符、賬賬相符、賬款相符、賬物相符、賬證相符）;財務(wù)會計報告須依據(jù)相關(guān)資料與經(jīng)審查核對后的會計賬簿紀錄進行編寫，會計報表及附注和財務(wù)情況說明書等一起構(gòu)成了財務(wù)會計報告。

二、會計監(jiān)督的特點

監(jiān)督指特定的主體對客體行為展開監(jiān)視和管理從而達成某樣目的。監(jiān)督需成立在主體和客體間利益相違背的基礎(chǔ)上，若雙方利益沒有矛盾，監(jiān)督也將不在。

（一）會計監(jiān)督主體指被授權(quán)的會計人員、機構(gòu)。但有必要強調(diào)“經(jīng)過授權(quán)”的概念。監(jiān)督是用來約束權(quán)力的一個體制，會計人員和機構(gòu)唯有經(jīng)過受權(quán)才可以開展展現(xiàn)授權(quán)者意志的會計監(jiān)督。例如在企業(yè)中，企業(yè)中身為授權(quán)者的領(lǐng)導，因為單位的利益，在不超出法律規(guī)定內(nèi)給予會計人員機構(gòu)相當?shù)谋O(jiān)督權(quán)力之后，會計人員和機構(gòu)在會計管理的過程當中，切實領(lǐng)會領(lǐng)導想法，開展會計監(jiān)督。但有一點需要關(guān)注，在市場經(jīng)濟體制之下進行的會計監(jiān)督，沒有了計劃經(jīng)濟的身影，會計監(jiān)督受權(quán)者也不是其他外部利害關(guān)系人或會計主體的所有者。在計劃經(jīng)濟的體制之下，企業(yè)所有者只有一個代表即為政府，為了集權(quán)控制而給予會計人員檢查督促的權(quán)利，卻使得會計人員兩重身份使其在工作過程中陷入困境。想徹底杜絕這類現(xiàn)象，則應(yīng)該取締會計人員的兩重身份，讓會計人員得以重回會計主體。所以，會計監(jiān)督的授權(quán)者，不再應(yīng)是所有者而應(yīng)該是會計主體來領(lǐng)導。

（二）會計監(jiān)督對象是指特定主體所發(fā)生的經(jīng)濟活動過程以及它所引發(fā)資金的運動。所謂“特定主體”，就是會計主體，是用會計來效力的某些特定單位。這些特定單位既能指事業(yè)單位或企業(yè)，同樣能指家庭或個人，甚至可以是一些政府機構(gòu)。而“經(jīng)濟活動過程”由經(jīng)濟活動引起的經(jīng)濟現(xiàn)象和上述經(jīng)濟現(xiàn)象相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟關(guān)系兩部分所組成。最后“資金運動”是根據(jù)會計工作特點來確定的。由此可說把全部會計對象只用一種貨幣當做統(tǒng)一的尺度從而開展計量，并且把財務(wù)狀況數(shù)據(jù)與特定主體的經(jīng)濟活動過程改變成統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息就是會計的基本工作。

（三）會計對特定主體所引發(fā)的資金運動和其經(jīng)濟活動過程實行監(jiān)管與督察，它同時具備了全面性、綜合性、及時性以及連續(xù)性。會計監(jiān)督中“全面性”，是指會計主體所引發(fā)的資金運動以及所有觸及其經(jīng)濟活動過程，無論大小都須實行會計監(jiān)督。會計監(jiān)督中“綜合性”主要體現(xiàn)為兩個方面，首先就體現(xiàn)在會計監(jiān)督價值信息的綜合性方面，其次國家財務(wù)、財政、稅收、物價、工資和金融等方面的經(jīng)濟政策位于會計主體方面執(zhí)行的境況，最終都會在會計上有所反應(yīng)。會計監(jiān)督中“及時性”指被受權(quán)的會計人員和機構(gòu)必須于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時迅速地獲取會計信息從而開展會計反映和監(jiān)督。會計監(jiān)督中“連續(xù)性”意為會計監(jiān)督具備經(jīng)常性和穩(wěn)定性。其會跟隨會計主體的經(jīng)濟活動流程持續(xù)進行，即會計核算與會計監(jiān)督一同施行。

（四）會計監(jiān)督依據(jù)。實行會計監(jiān)督并非只著重于依照法律而是根據(jù)特定主體所制訂的各種合法的軌制，包含企業(yè)的會計制度、內(nèi)部控制制度、計劃和預算等方面。所有違反上述合法軌制的經(jīng)濟事項，都不會被已受權(quán)的會計人員和機構(gòu)所認定。

（五）會計監(jiān)督目的。會計監(jiān)督最重要的目的就是為保證每項經(jīng)濟活動的合理合規(guī)性，并保證會計信息的可比可靠性以及相關(guān)性，并以加強特定主體工作效益為最終目的。

三、會計監(jiān)督的內(nèi)容

目前的經(jīng)濟管理尚處于新舊體制過度階段，新的規(guī)章制度不夠健全與完善，適應(yīng)現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展的要求并能與國際會計慣例調(diào)和的會計法規(guī)軌制體系在加緊建設(shè)當中。伴隨改革漸漸深化，企業(yè)的經(jīng)營范圍不斷拓寬，經(jīng)營方式也出現(xiàn)變化，演化出了一些新的情況和要求，但這些變化了的情況并不適用于現(xiàn)行的核算制度。因為會計監(jiān)督的根本是會計核算，會計核算是整個會計工作的中心，因此監(jiān)督內(nèi)容須從核算工作就開始記錄。

首先要對單位的原始憑證進行審核和監(jiān)督， 原始憑證是反應(yīng)和記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本依據(jù)， 是會計核算的開端，更是確保會計數(shù)據(jù)真實、合法、完整、準確的關(guān)鍵。所以原始憑證的監(jiān)督與審核，便成為各單位經(jīng)濟活動依法展開最要緊的一環(huán)。增強財務(wù)收支的監(jiān)管是會計人員和機構(gòu)一項重要任務(wù)和使命，唯有依照法律盡責，認真仔細對各單位的收支活動開展合理監(jiān)督，才能避免錯漏，防止違亂法紀的現(xiàn)象發(fā)生。

其次注意會計資料與國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定吻合與否，并監(jiān)控各單位會計資料真實與完整性有無達標，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計手續(xù)辦理是否及時，從而開展會計核算。

再次要實現(xiàn)化。改變會計的工作方法使其更加現(xiàn)代化，是為推動會計改革，完整施展會計管理職能的首要條件。對于已經(jīng)實行了會計電算化的單位，要監(jiān)察其所用的會計相關(guān)軟件與國家統(tǒng)一會計軌制相符與否，其產(chǎn)生的會計資料與國家統(tǒng)一會計軌制要求相符與否。

最后要監(jiān)察各單位是不是所有會計人員都具有從業(yè)資格。《會計法》規(guī)定凡投身會計工作的人員都要持證上崗，這也是我國在會計管理工作上的一大革新。因此要徹底抵制不知會計業(yè)務(wù)的職員無證卻能上崗這一現(xiàn)象。

四、關(guān)于監(jiān)督會計問題

企業(yè)是政府、債權(quán)人、經(jīng)營者和所有者以及公眾和消費者中一組協(xié)議的聚集點。在這些協(xié)議中，會計監(jiān)督和數(shù)據(jù)是不可或缺的構(gòu)成部分，因為會計數(shù)據(jù)是被會計人員所生成的，所以有這樣一個前提：會計人員須獨自以公正的考察為前提，在不被其他管理人員控制的基礎(chǔ)上給出公正且客觀的會計信息，如此才算做好了會計監(jiān)督的工作。但因為現(xiàn)代的企業(yè)制度，企業(yè)的經(jīng)營者和所有者并不兼容，所以產(chǎn)生了兩種控制主體。它們之間的物質(zhì)利益既相同卻又不完全相同。對企業(yè)經(jīng)營者來說，它們之間的目標并不貼近期望值，甚至差異甚大。由經(jīng)營得管理人員所組成的會計人員，依然具備管制問題的動力。受利益的驅(qū)使，無論何種環(huán)境里的會計人員都會更加側(cè)重企業(yè)利益，甚至在一定情況下會為了企業(yè)利益巧立名目弄虛作假。這也是目前會計工作中留有問題的關(guān)鍵所在。在公司制的企業(yè)當中，會計監(jiān)督必須多措并舉、從各個方面入手，堅決杜絕“監(jiān)督盲點”和“真空地帶”的存在。從內(nèi)容來說，既要包括會計程序與方法的規(guī)范又包括會計人員行為規(guī)范;從方法手段來說，法律、行政、道德和經(jīng)濟的手段都要具備;從監(jiān)督主體講，以會計人員自我約束為基礎(chǔ)，同時還要社會、政府以及企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督等。

五、對有關(guān)會計問題看法

企業(yè)制度對會計監(jiān)督提出的要求涉及了對很大一部分關(guān)于會計理論問題的理解，下面就其中的兩個方面提出一些觀點。

（一）對于傳統(tǒng)會計模式怎樣評估其價值。傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式在會計程序中主要特征是以權(quán)責發(fā)生制作為確定的前提并且將歷史成本當作計量屬性。但隨著近年社會環(huán)境改變，尤其是物價變動巨大這一情況之下，越來越多的人們?nèi)コ庳煔v史成本計量。但現(xiàn)代制度的條件，對上述應(yīng)當不應(yīng)一味指責而要辯證看待。

（二）如何對待會計本地化與會計國際化之間所產(chǎn)生的矛盾。現(xiàn)代人們常說我們同住“地球村”，雖然對很大一部分的人和公司來講是沒錯的，可是如果我們主張某個特定地區(qū)甚至國家應(yīng)有的會計制度時，上述看法卻又不夠全面。會計主要是服務(wù)于國內(nèi)并非服務(wù)于國際。雖然從國際傳來的信息需求相對于國內(nèi)更加簡單清楚且受到極大眷注，可是與會計信息于國內(nèi)應(yīng)用是大相徑庭的。

六、會計監(jiān)督必要性

經(jīng)濟監(jiān)督最根本的形式就是會計監(jiān)督，其根據(jù)會計人員對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始會計信息進行資料的匯總、分類、總結(jié)、記錄、計算、分析和審核，控制與掌握資金運動的全部過程，它具有最及時且直接的特征，其他的監(jiān)督形式例如財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督等的施展與進行，都須借用到會計監(jiān)督所供給的信息與資料，并根據(jù)會計監(jiān)督的基礎(chǔ)操作來完成目標。例如審計監(jiān)督工作里工程決算審計、效益審計和離任審計，又如稅務(wù)監(jiān)督中的發(fā)票檢查及所得稅與增值稅結(jié)算等都是對會計處理方法合規(guī)性及企業(yè)會計資料的真實和完整性的檢驗和審核，也是為所監(jiān)督的對象國家集體利益有無被侵占、賬證、賬賬、賬表有無不符、計攤相關(guān)的成本費用有無虛假、有無違反財經(jīng)紀律現(xiàn)象等做出客觀評價。若沒有以會計監(jiān)督為基礎(chǔ)，企業(yè)自身把關(guān)就無法做好，違法違紀問題無法及時發(fā)現(xiàn)并制止，會計資料雜亂無章等問題都可能發(fā)生。最后不單會使財產(chǎn)物質(zhì)發(fā)生損失，更會使稅務(wù)和審計監(jiān)督等其它監(jiān)督形式的難度提高;相反，如果開始就做好會計監(jiān)督，企業(yè)會計核算精準且會計資料完整真實，就能降低錯弊風險，也使其它經(jīng)濟監(jiān)督方式得以有效順利開展。

由此可見，在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的過程中起著決定性作用的就是會計監(jiān)督。會計監(jiān)督不止歸納了企業(yè)對于過去的經(jīng)營狀態(tài)，更鞭策了企業(yè)對現(xiàn)階段的經(jīng)營有著前進的動力，它保證了企業(yè)在發(fā)展和經(jīng)營中對各項投資都獲取利益最大化的保障。企業(yè)唯有實實在在地完成會計的監(jiān)督工作，如此方能于市場經(jīng)濟與世界經(jīng)濟一體化的洪流里奮勇爭先獲得成功。

參考文獻：

[1]史燕玲.談強化會計職能的幾點措施[J].會計之友，2005，03：43.

[2]張利娟.關(guān)于強化會計監(jiān)督的思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2004，21：53-55.

[3]張婷.會計信息失真的危害、原因與治理對策[J].財政監(jiān)督，2007，06：61.

[4]陳榮芳.企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因及對策[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，2008，05：89-91.

[5]管紅.對強化會計監(jiān)督的思考[J].遼寧教育行政學院學報，2008，04：92-93.

[6]秦海敏.基礎(chǔ)會計學[M].江蘇：南京大學出版社，2009.8.

[7]許群.會計法教程[M].北京：人民大學出版社，2008.1.