淺析基礎會計教學中學生編制會計分錄存在的問題及解決策略

[摘 要] 通過對學生編制會計分錄時常出現的問題進行分析，探究正確編制會計分錄的方法措施，旨在幫助學生更好地掌握會計分錄的編制方法，提高他們分析問題、解決實際問題的能力，以便為后面章節的學習打下堅實的基礎。

[關 鍵 詞] 會計分錄；經濟業務；借方；貸方

[中圖分類號] G712 [文獻標志碼] A [文章編號] 2096-0603（2016）23-0126-01

企業的經濟業務紛繁復雜，為了準確地將經濟業務及時地登記到相應賬戶中去，在經濟業務發生后，需要先確定會計分錄。

那么什么是會計分錄呢？所謂會計分錄就是按借貸記賬法的規則，確定某項經濟業務應借應貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。它是構成記賬憑證的基本內容，或者說，會計分錄的格式化就是記賬憑證。根據會計核算的三個基本步驟：會計憑證→會計賬簿→會計報表，如果會計分錄編錯了，賬簿就會登錯，進而財務會計報告中的信息就失真了。這樣的話，跟企業打交道的單位或部門，從企業的財務會計報告中得到的是企業財務狀況和經營成果的錯誤信息，以至于他們對企業做出一個錯誤的決策，這是相當嚴重的。所以，編對會計分錄是會計核算程序正確無誤的前提和保障。

一、中職生編制會計分錄時出現的錯誤類型及原因分析

（一）用錯賬戶

這種錯誤是對賬戶的核算內容不清楚，對各賬戶之間的區別把握不夠而導致的。

（二）記賬方向錯誤

這種錯誤說明學生對賬戶的結構不清楚，即不清楚賬戶的哪方記增加，哪方記減少。

（三）記賬金額錯誤

這種錯誤是因眼睛看錯而寫錯，或者說是粗心導致的結果，不涉及到任何知識點不熟的問題。

（四）賬戶與記賬金額或者記賬方向同時出錯

這種錯誤說明了學生不僅對賬戶的核算內容和結構不清楚，而且還很粗心。

二、中職生正確編制會計分錄的方法與策略

針對學生在編制會計分錄時出現的各種錯誤，下面談談初學者應如何正確地編制會計分錄。

（一）必會知識點

初學者在學習編制會計分錄前，首先要搞清楚以下三個知識點。

1.熟知每個賬戶的名稱和核算內容，以及相關賬戶之間的區別

編制會計分錄時，使用的賬戶不是隨便編的，而是按企業會計準則所附會計科目進行適當地選用。所以，賬戶的名稱和核算內容一定要清楚，相關賬戶的區別要把握好。如，購入的材料驗收入庫時就是“原材料”，若尚未到達或者尚未驗收入庫就是“在途物資”；又如，銷售產品實現的收入叫“主營業務收入”，銷售材料實現的收入叫“其他業務收入”等等。這些弄清了，我們就能在編制會計分錄時正確地使用賬戶。

2.熟記借貸記賬法下“借”“貸”二字的含義

借貸記賬法下“借”“貸”二字的含義可以這樣表述：一般地，以借表示資產和成本、費用的增加，負債、所有者權益和收入、利潤的減少；以貸表示負債、所有者權益和收入、利潤的增加，資產和成本、費用的減少。編制分錄時判斷賬戶的方向就是依據這兩句話。

3.熟悉賬戶的性質

基礎會計教材上的會計科目表（賬戶表）把賬戶分成五大類，即資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶（前四個為收入類賬戶，后一個為費用類賬戶）。每一個賬戶屬于哪一類，學生必須非常熟悉，在判定賬戶方向前必須要知道該賬戶是什么性質的賬戶。

（二）三步走策略（即三看）

1.看經濟業務涉及哪些賬戶，即看賬戶名稱

復式記賬法的含義告訴我們，每筆經濟業務的發生都會涉及兩個或兩個以上的賬戶發生增減變動，所以先把賬戶找出來，這是編制會計分錄的前提和保障。如從銀行提取現金50000元的經濟業務，它引起了庫存現金和銀行存款這兩個賬戶發生了增減變動；再如用現金支付車間辦公費100元，管理部門的辦公費200元，它引起了制造費用、管理費用和庫存現金三個賬戶發生了增減變動。

2.看經濟業務涉及的賬戶是增還是減，即看增減方向

這是編制會計分錄的難點。會計分錄編錯幾乎都是這個環節出現了問題。賬戶的方向無非只有兩方，即借方和貸方。在第一步，我們已經得知某種經濟業務的發生引起哪些賬戶發生了增減變動，現在我們需要搞清楚這些賬戶（兩個或兩個以上）哪一個或幾個記借方，哪一個或幾個記貸方。

如何判斷每個賬戶所在的方向呢？這就要依據我們前面提到的借貸記賬法下“借”“貸”二字的含義。比如，在第一步中，我們例舉了從銀行提取現金50000元的實例。試想一下，從銀行提取現金，庫存現金是增加的，庫存現金是資產類賬戶，資產要增加應在借方列示（借、貸的含義中展示了以借表示資產的增加）。另外，從銀行提取現金銀行存款會減少，銀行存款也是資產類賬戶，資產要減少應在貸方列示（借、貸的含義中展示了以貸表示資產的減少）。所以，我們得出庫存現金賬戶在借方，銀行存款賬戶在貸方。

3.看經濟業務涉及賬戶的增減金額是多少，即看金額

這一步是最簡單的，因為經濟業務實例當中已經展示了此金額，即使未展示，稍微計算一下便可得知。值得注意的是，在確定金額時一定要遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。

相信，初學者在掌握上述三個必會知識點的前提下，按照以上“三步走”策略試編制會計分錄，只要多加練習，慢慢地，他們一定能掌握會計分錄的編制方法和技巧。

參考文獻：

張玉森、陳偉清.基礎會計[M].高等教育出版社，2011.