基于平衡計分卡的海關財務管理績效評價研究

摘要 海關財務績效管理是加強政府績效和落實預算管理的重要體現(xiàn)；本文以平衡計分卡技術為切入點，剖析目前海關財務管理績效評價中存在的問題，提出改進海關財務管理績效評價的建議。

關鍵詞 平衡計分卡 財務管理 績效評價

一、平衡計分卡的基本理論

平衡計分卡起源于20世紀90年代初，由卡普蘭和諾頓提出，核心理念在于謀求組織發(fā)展的平衡性和可持續(xù)性，它將財務指標和非財務指標、長期目標與短期目標、外部和內部、結果和過程、管理業(yè)績和經營業(yè)績統(tǒng)一起來，反映組織綜合狀況，使業(yè)績評價趨于平衡和完善，提高組織整體管理效率。平衡計分卡四個維度如下：

（一）財務維度。財務指標是企業(yè)股東、投資者關注的反映企業(yè)績效的重要參數(shù)。這類指標能全面、綜合地衡量經營活動的最終成果，衡量企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。

（二）客戶維度。為了滿足股東，企業(yè)必須關注企業(yè)利益的相關者——顧客。只有向顧客提供產品和服務，滿足顧客的需求，企業(yè)才能生存。

（三）內部運營維度。為了滿足顧客，從內部運營的角度思考，企業(yè)擅長什么？一個企業(yè)不可能什么都擅長，但是必須在某些方面擁有競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須把需要提高競爭優(yōu)勢的方面找出來，制定考核指標，督促在這些方面越做越好。

（四）學習和成長。為了提升企業(yè)內部運營的效率，持續(xù)提升并創(chuàng)造價值，企業(yè)必須不斷成長，圍繞組織學習與創(chuàng)新能力，對“人”的管理設定學習和發(fā)展類指標，培養(yǎng)組織中的人員競爭力。

二、海關財務管理績效評價的現(xiàn)狀

（一）海關財務管理績效評價理念尚未牢固樹立

海關財務績效管理是加強政府績效和落實績效管理的重要體現(xiàn)，是一種以結果為導向的新型財務管理模式。海關財務績效管理強調在履行財務職責、使用預算資金等方面的責任和效果。但是在具體財務工作實踐中，“重業(yè)務、輕財務”、“重分配、輕管理”、“重支出、輕績效”思想還一定程度存在；相當一部分人員對財務管理績效評價的認同感還不強烈；財務人員配備不到位；在資金分配上還在一定程度上習慣于“基數(shù)加增長”；對財政資金使用效益仍缺乏行之有效的評估。

（二）海關財務管理績效評價指標不完善

海關總署于2011年8月17日印發(fā)了《海關財務績效評價辦法》和《海關財務管理績效評價實施細則》，設定了海關財務管理績效評價指標和評分標準。縱觀這些文件和指標，基本上局限于財務管理的業(yè)務流程，可以歸結于平衡記分卡的內部運營維度，缺乏財務維度、客戶維度和學習與成長維度方面的評價指標，不能綜合反映單位財務管理的全部面貌，并且有的指標沒有可持續(xù)性和可對比性。

（三）培訓和激勵機制不完善

財務管理績效評價制度執(zhí)行不到位，原因之一是培訓和獎懲激勵機制不夠完善。財務管理績效評價制度下發(fā)后，尚未組織過相關的培訓，部分財務人員對財務管理績效評價知識還不甚了解，對績效評價相關內容無所是從；績效評價的結果應用中只是提出左右今后加強財務管理工作的重要依據(jù)，績效評價結果好壞與否相對應的獎懲措施不夠明顯，懲處壓力不夠，鼓勵措施不到位。

三、完善海關財務管理績效評價的措施

完善海關財務管理績效評價，首先要在全體人員中牢固樹立績效評價理念，其次要建立一套完整的評價指標，最后要完善培訓和激勵機制。

（一）牢固樹立海關財務管理績效評價理念

1.海關單位領導樹立以績效文化為核心的政績觀，積極培育重視績效的管理文化。 建立財務管理績效評價不僅僅是財政模式的變革，它實際上是我國政府行為變革的一個重要方面。創(chuàng)新性的政府管理理念是政府管理體制、管理行為、管理方法和管理技術的前提和條件。政府角色從管理者、控制者轉變?yōu)楣伯a品的提供者、購買者，而部門則被賦予更大的執(zhí)行權和責任。海關單位領導要在堅持“依法理財、科學理財、民主理財”的過程中更加關注各項財務工作所達到的效益、效率和效果，牢固樹立“講績效、重績效、用績效”的理念，做績效評價的有力推手。

2.財務人員要樹立起以績效評價為基礎的戰(zhàn)略導向意識。 海關財務績效管理是一個由績效目標管理、績效執(zhí)行監(jiān)控管理、績效評價實施管理、績效評價結果反饋和應用共同組成的綜合系統(tǒng)。其中績效評價實施是整個財務績效管理的核心環(huán)節(jié)。財務人員在日常財務工作過程中樹立績效管理理念，有績效評價的戰(zhàn)略思維意識，增強支出責任。

（二）借鑒平衡計分卡理論，進一步完善財務管理績效評價指標

財務管理績效評價是對單位履行各項財務工作職責、遵守會計基礎規(guī)范和執(zhí)行管理效率方面的評價。

1.財務維度指標 海關主要是利用財政撥款以及其他收入向社會提供公共服務。財務維度指標的設立來衡量成本耗費、增長能力和運作能力。主要評價指標和評價內容如下：自有資金收入比率：自有資金/資金收入總量；自有資金支出比率：自有資金/資金支出總量；人均人員支出：人員支出/人數(shù)；人均工資支出：工資支出/人數(shù)；人均公用支出：公用支出/人數(shù)；專項支出增長率：與上年同期相比專項支出節(jié)約情況；公用支出節(jié)約率：與上年同比行政成本節(jié)約情況；三公經費節(jié)約率：與上年同比三公經費節(jié)約情況；凈資產增長率：與上年同比凈資產增長情況。2.客戶維度指標 海關財務作為后勤保障部門，主要是為廣大關員服務。但是在具體工作中，也要為領導做好參謀助手，為企業(yè)做好服務，及時與上級財務主管部門溝通，因此，客戶維度指標綜合了關員、領導、企業(yè)、上級財務主管部門四個方面，主要評價指標和評價內容如下：關員滿意度：關員對于報銷流程、報銷時限、財務公開等事項的滿意度；領導滿意度：關領導對于財務工作的滿意度；企業(yè)滿意度：企業(yè)對于稅款入庫時限的滿意度、對“三金”收退流程及時限的滿意度等；上級財務部門滿意度：上級主管財務部門對本關各項財務工作的滿意度，如：各項報表報送是否及時、正確等；獲得的獎勵：單位在財務方面以及財務人員獲得獎勵的情況

3.內部流程指標 內部業(yè)務流程反映了單位財務的執(zhí)行力，是實現(xiàn)其他指標的基礎，優(yōu)異的財務績效和客戶績效來自于組織中所發(fā)生的程序、決策和行為，主要評價指標和評價內容如下：財務機構、崗位設置、人員配備：不相容崗位分離、人員基礎素質；財務制度：各項財務制度、崗位職責是否完善；財務基礎工作：財務信息化、檔案管理；預、決算管理：預算編制、執(zhí)行與調整，決算；國庫集中支付管理：用款計劃編報、支出規(guī)范；稅費管理：收費、“三金”管理、繳庫管理；罰沒財物管理：罰沒物品保管、處置、報表報送；政府采購管理：政府采購預算、執(zhí)行、監(jiān)督；銀行賬戶管理：賬戶變更、備案及年檢情況；基建管理：項目可行性、項目審批、項目實施與項目核算；對事業(yè)單位及經濟實體的監(jiān)督管理：對事業(yè)單位及經濟實體的監(jiān)督方式、內容。

4.學習與成長維度指標 學習與成長指標主要反映單位財務獲得可持續(xù)發(fā)展的能力，主要評價指標和評價內容如下：財務人員情況：財務人員學歷結構及職稱結構；財務人員培訓情況：財務人員參加系統(tǒng)內和系統(tǒng)外培訓的情況；財務人員晉升情況：五年來財務人員晉升情況；財務人員流失率：財務人員變化情況

（三）完善培訓和激勵機制

有效的培訓和激勵機制，能夠激發(fā)員工潛在學習和履職能力，調動員工工作積極性。

1.組織績效評價專題培訓，營造績效評價氛圍。 我們要通過組織培訓讓每位財務人員深入了解什么是績效評價，進而促使財務人員在日常工作中樹立績效意識，轉變思想觀念，強化效率意識，營造績效評價的濃厚氛圍，增強財務人員的崗位認同感，更好的完成各項日常財務工作。

2.建立行之有效的績效獎懲機制 一方面，將績效評價的結果與單位的考核掛鉤，作為單位履責目標實現(xiàn)情況的重要反映；另一方面，建立績效問責制度，把績效評價與行政問責有機結合，形成“投入要有效，無效要問責”的管理機制。

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