試論影響建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

摘要 建筑企業(yè)是傳統(tǒng)行業(yè)，由于客觀條件和固有思想的限制，內(nèi)部審計(jì)往往存在相當(dāng)?shù)木窒扌裕鐑?nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平不高、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)流程不完善等，為建筑企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)不利影響。本文結(jié)合建筑企業(yè)自身特點(diǎn)，剖析當(dāng)前建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，對(duì)影響建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行深入分析，提出必要的改進(jìn)措施和意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì)；建筑企業(yè)；審計(jì)質(zhì)量

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的含義范疇

按照2001年1月份發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》給出的定義，內(nèi)部審計(jì)指一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的在增于加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。我國(guó)2003年6月發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立的客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，所實(shí)施的各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度和最終結(jié)果的可靠程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具體可劃分為以下兩部分，一是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，即內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，所開(kāi)展的各項(xiàng)工作的優(yōu)劣，一般包括內(nèi)部審計(jì)在準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)的過(guò)程中，是否按照一定的工作要求開(kāi)展、是否遵循和恪守了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、是否有違背內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度的行為；二是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，即內(nèi)部審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告結(jié)論的可靠性，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出建議的質(zhì)量和可操作性。高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果能幫助企業(yè)管理者正確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，做出正確的決策，低質(zhì)量的審計(jì)結(jié)論往往會(huì)導(dǎo)致管理者做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)建筑企業(yè)屬于傳統(tǒng)行業(yè)，財(cái)務(wù)管理水平相對(duì)落后，固有觀念根深蒂固，內(nèi)部審計(jì)存在諸多問(wèn)題。

1、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展環(huán)境不完善，獨(dú)立性不強(qiáng)。

審計(jì)工作的獨(dú)立性是審計(jì)工作質(zhì)量好壞的關(guān)鍵，如果不能獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，則內(nèi)部審計(jì)必定形同虛設(shè)。我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不健全，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管機(jī)制和內(nèi)部組織機(jī)制不完善，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)我國(guó)建筑企業(yè)往往將工作重點(diǎn)放在工程項(xiàng)目投標(biāo)、承攬上，對(duì)后期的監(jiān)管工作缺少必要的管理意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展需要受到高層領(lǐng)導(dǎo)指示方可展開(kāi)，甚至有的建筑企業(yè)根本沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這些都給內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證帶來(lái)了不利因素。

2、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施人員專(zhuān)業(yè)水平不足

內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量好壞的關(guān)鍵因素。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高，主要表現(xiàn)在多數(shù)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷不高、專(zhuān)業(yè)知識(shí)跟不上行業(yè)發(fā)展速度，對(duì)于最新的建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控理念和意識(shí)缺乏，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的需求，特別是當(dāng)前我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正處于賬面基礎(chǔ)審計(jì)向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)渡時(shí)期，多數(shù)從業(yè)人員對(duì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不了解，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用并不熟悉，而是簡(jiǎn)單停留在查賬階段，造成審計(jì)結(jié)果質(zhì)量無(wú)法保證。

3、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展過(guò)程存在漏洞

我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在諸多漏洞，主要表現(xiàn)在審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段三個(gè)方面。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，對(duì)哪些項(xiàng)目需要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的存在形式和程度缺少必要的評(píng)估，往往針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較小的部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，而刻意回避高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)；在審計(jì)實(shí)施階段，缺乏系統(tǒng)、深入的審計(jì)方案，審計(jì)過(guò)程往往流于形式，對(duì)于合同簽訂、合同執(zhí)行、成本控制、財(cái)務(wù)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏深入剖析；在審計(jì)終結(jié)階段，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是否可靠、如何應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，往往沒(méi)有系統(tǒng)的體現(xiàn)，造成內(nèi)部審計(jì)成果無(wú)法充分體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)作用不明顯。

三、影響建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

1、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響很大。首先是建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的局限性，由于《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有明確規(guī)定，指出在不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以授權(quán)單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，這樣造成部分建筑企業(yè)為了自身利益，不設(shè)置專(zhuān)門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不配備專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)指揮開(kāi)展工作，這就造成建筑企業(yè)往往將審計(jì)者與被審計(jì)者聯(lián)結(jié)在一起，合并組成財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)失去了應(yīng)有的獨(dú)立性，對(duì)審計(jì)結(jié)果的公正公允造成了不利影響。

2、建筑企業(yè)管理層重視程度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往遇到各方面的阻礙和影響，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要職能是防范遏制企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，而建筑企業(yè)由于項(xiàng)目資金量巨大，項(xiàng)目環(huán)節(jié)復(fù)雜，財(cái)務(wù)資金往來(lái)頻繁，極易造成舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而其中很大一部分阻力來(lái)自于單位領(lǐng)導(dǎo)層，出于對(duì)組織利益和個(gè)人利益的考慮，領(lǐng)導(dǎo)層往往對(duì)披露組織內(nèi)部弊端有很多顧慮，怕影響組織利益和形象，以及個(gè)人政績(jī)，阻止內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展進(jìn)一步工作，防止自身工作弊端和漏洞被發(fā)現(xiàn)，甚至個(gè)別建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接參與造假，給內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量造成致命影響。

3、建筑企業(yè)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

建筑行業(yè)屬于傳統(tǒng)行業(yè)，工作條件和工作環(huán)境艱苦，往往需要長(zhǎng)期駐守工地，很難吸引到高水平人才，這些方面在內(nèi)部審計(jì)人員身上體現(xiàn)的尤為突出。許多建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員出現(xiàn)青黃不接的現(xiàn)象，專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)也參差不齊，許多不符合內(nèi)部審計(jì)工作要求的、不具備內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格的人員參與內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量造成很大影響。在我國(guó)建筑企業(yè)中，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)為森及人員，也有半路改行從事內(nèi)部審計(jì)工作的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定、條款、工作方法缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對(duì)新政策、新方法缺乏了解，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中只能是走馬觀花、流于形式，采集的審計(jì)證據(jù)很難客觀全面，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。

4、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序?qū)徲?jì)質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計(jì)程序分為計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、結(jié)論、復(fù)審、檔案等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，無(wú)法挑過(guò)或忽略，不能為了省事或其他目的選擇性的省略任何一個(gè)環(huán)節(jié)，但是在建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)往往沒(méi)有按規(guī)定全面展開(kāi)，在具體各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施中，也存在諸多問(wèn)題。如對(duì)原始會(huì)計(jì)記錄和數(shù)據(jù)沒(méi)有完整進(jìn)行核對(duì)、沒(méi)有運(yùn)用必要的會(huì)計(jì)原理進(jìn)行分析財(cái)務(wù)指標(biāo)、沒(méi)有對(duì)可疑事項(xiàng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎、在與被審計(jì)人員的溝通中沒(méi)有采用恰當(dāng)?shù)姆椒óa(chǎn)生對(duì)立情緒等，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的工作和結(jié)果質(zhì)量。

四、提高建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施

1、建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系指通過(guò)一定的指標(biāo)設(shè)立，量化考核標(biāo)準(zhǔn)，控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施。通過(guò)該體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作效果打分，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)、審計(jì)管理、審計(jì)技術(shù)與方法流程是否公允合理有效，是否符合《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，從而完善建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，有條件的建筑企業(yè)，要成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，依托內(nèi)部審計(jì)結(jié)論，建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，保證審計(jì)結(jié)論的有效應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)可以由審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)共同組成，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、 財(cái)務(wù)部門(mén)為風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)提供必要的材料及分析，防止建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)依據(jù)和審計(jì)過(guò)程實(shí)施質(zhì)量控制

對(duì)審計(jì)依據(jù)的控制主要包含兩個(gè)方面，一是對(duì)審計(jì)主體，即審計(jì)人員思想與行為的控制，審計(jì)人員必須具有足夠的專(zhuān)業(yè)技能、審計(jì)獨(dú)立性、熟悉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)以及相關(guān)法律法規(guī)；二是對(duì)審計(jì)客體，也就是對(duì)受托被審計(jì)單位的控制，即有關(guān)管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的狀況必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)實(shí)施人評(píng)價(jià)被審計(jì)管理當(dāng)局受托管理責(zé)任履行情況必須具備一定的依據(jù)。在審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制方面，要制定統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告編制要求和編制格式，檢查審計(jì)實(shí)施階段各項(xiàng)工作和審計(jì)報(bào)告與審計(jì)實(shí)施目的、實(shí)施計(jì)劃的符合性，檢查各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、合法性、有效性，保證底稿和審計(jì)工作檔案的完整性。

3、提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要，要?jiǎng)?chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，增加交流，提高內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力。首先，建筑企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任相關(guān)職務(wù)，禁止審計(jì)人員在其他業(yè)務(wù)部門(mén)兼職，以保持內(nèi)部審計(jì)工作的絕對(duì)獨(dú)立性；其次，企業(yè)要明確各職能部門(mén)配合內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)，高層領(lǐng)導(dǎo)要帶頭接受審計(jì)監(jiān)督，不能因?yàn)閭€(gè)人目的和利益回避、阻撓內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià) ，積極提出有建設(shè)性的修改意見(jiàn)。第三，要提升內(nèi)部審計(jì)效能。建筑企業(yè)要建立與現(xiàn)代企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)模式，以企業(yè)效益最大化為目的，以系統(tǒng)性思想為指導(dǎo)，全面監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督流程。

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