如何做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作

[摘 要] 本文從內(nèi)部控制概念出發(fā)，剖析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性及其存在問題，主要體現(xiàn)在缺乏有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制、預(yù)算、會(huì)計(jì)控制薄弱、對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠等。對(duì)此筆者認(rèn)為應(yīng)采取的對(duì)策包括加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、強(qiáng)化部門預(yù)算制度、建立健全內(nèi)部控制系列制度。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；工作

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》[財(cái)會(huì)（2012）21號(hào)]、《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)的指導(dǎo)意見》[財(cái)會(huì)（2015）24號(hào)]以及《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，保證會(huì)計(jì)有效發(fā)揮作用。內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要基礎(chǔ)，與會(huì)計(jì)監(jiān)督直接相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保證內(nèi)部控制的最終實(shí)現(xiàn)。

1 什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制簡(jiǎn)稱內(nèi)控。指一般公司企業(yè)內(nèi)部的控制運(yùn)作。

我國(guó)財(cái)政部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做了如下的定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。簡(jiǎn)言之，內(nèi)控是一個(gè)成熟嚴(yán)密的體系，是為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。一整套完整成熟的內(nèi)控制度可以有效的保證財(cái)務(wù)信息和物產(chǎn)物資的信息真實(shí)性和安全性以及完整性，可以促進(jìn)管理的有效，監(jiān)控經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康有序開展，對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)起到積極向上的作用。在管理體系中，內(nèi)控和管控相互作用，相互影響，相互促進(jìn)，幫助管理者從全局把控企業(yè)的全局。

2 行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

我國(guó)在企事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)控制度目前還不完善，存在很多漏洞和弊端，對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和資金安全形成較大的威脅，為灰色交易和腐敗留下來滋生空間。在保證國(guó)家資產(chǎn)安全，有效促進(jìn)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的運(yùn)行，建立一套完整有序的內(nèi)控制度，完全有必要，并且迫在眉睫，只有建立企事業(yè)單位的有效成熟嚴(yán)密的內(nèi)控制度，才能抑制腐敗的滋生。

2.1 規(guī)范收入支出，實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)

所有行政單位以及大部分事業(yè)單位運(yùn)行經(jīng)費(fèi)都是來自于國(guó)家財(cái)政撥款，這些經(jīng)費(fèi)的使用情況必須公開透明。通過加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，能夠真正的實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)，約束單位相關(guān)責(zé)任人的行為，規(guī)范行政事業(yè)單位的每一筆資金的收入支出程序，提高其使用效益。

2.2 保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)

國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)取之于民，用之于民。企事業(yè)單位的財(cái)政部門是國(guó)家資產(chǎn)的直接管理單位，在企事業(yè)單位設(shè)立有效的內(nèi)控制度對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全有重大意義，可以在涉及到國(guó)有資產(chǎn)安全的問題上，有章可循，有法可依，有效監(jiān)督企事業(yè)單位的收入支出，變得更加規(guī)范，更加有效，使得企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度更加科學(xué)，更加有效，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，保護(hù)國(guó)家干部，保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)和人民利益。

2.3 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、成熟嚴(yán)密的內(nèi)控制度，可以有效的對(duì)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信心進(jìn)行科學(xué)分工，科學(xué)處理，使每一筆會(huì)計(jì)信息都有跡可循，在處理程序上更加科學(xué)規(guī)范，最大的防止錯(cuò)誤的發(fā)生，有效提高了糾錯(cuò)能力，對(duì)重要會(huì)計(jì)資料的傳遞過程有效監(jiān)督，防止失真和泄露，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。因此，針對(duì)會(huì)計(jì)制度建立一套有效科學(xué)的內(nèi)控制度是十分有必要的。

3 目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

3.1 缺乏有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

行政事業(yè)單位的監(jiān)督評(píng)價(jià)分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督基本上都是由本單位所設(shè)定的內(nèi)部工作人員和機(jī)構(gòu)來執(zhí)行，根據(jù)管理的實(shí)際需要分為定期監(jiān)督和不定期監(jiān)督。外部監(jiān)督則是由財(cái)政、審計(jì)以及上級(jí)主管部門來進(jìn)行。由于受到內(nèi)部、外部各方面環(huán)境影響，且缺乏具體的內(nèi)控量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的執(zhí)行力度仍然不夠，監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。有的單位內(nèi)部控制不力，等到審計(jì)部門來審計(jì)時(shí)，才發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理混亂，相關(guān)人員長(zhǎng)期貪污、挪用國(guó)家資金，而單位領(lǐng)導(dǎo)人竟然毫無(wú)察覺。

3.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制比較薄弱

3.2.1 不相容崗位存在混崗，財(cái)務(wù)人員兼崗比較普遍。實(shí)際工作中，由于編制緊張，人手有限，許多單位，特別是較小的單位，都存在不合法的兼崗情況。比如出納兼會(huì)計(jì)、出納兼檔案保管、記賬兼復(fù)核等。

3.2.2 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較薄弱。有些單位沒有出臺(tái)正式的財(cái)務(wù)管理制度、崗位責(zé)任制度、審批流程文件，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理隨意性較大，各部門和責(zé)任人員的內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

3.3 預(yù)算控制比較薄弱

隨著零基預(yù)算、剛性預(yù)算和其他新的預(yù)算制度不斷出現(xiàn)，對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算控制能力提出了更高的要求，目前，我國(guó)行政事業(yè)單位不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員預(yù)算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，預(yù)算能力有所增強(qiáng)，但仍不能夠滿足實(shí)際工作需要，表現(xiàn)為：預(yù)算編制較粗糙籠統(tǒng)，收入、支出分類不夠細(xì)；預(yù)算剛性不足，導(dǎo)致年底經(jīng)常性調(diào)整預(yù)算規(guī)模；預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，存在預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算下達(dá)脫節(jié)的情況。

3.4 對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠

行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源于國(guó)家財(cái)政撥款，這往往導(dǎo)致行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人沒有加強(qiáng)內(nèi)部控制，管好用好單位經(jīng)費(fèi)的動(dòng)力，許多單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)淡薄，缺乏內(nèi)控知識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制是一件麻煩事，可有可無(wú)。有的單位認(rèn)為本單位業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、人員少、資金量少，有沒有內(nèi)控?zé)o所謂；有的單位將內(nèi)控制度裝裱上墻，卻不執(zhí)行，最終未能發(fā)揮應(yīng)有作用；有的單位簡(jiǎn)單地將財(cái)政、審計(jì)部門的預(yù)、決算和定期不定期的財(cái)務(wù)檢查等同于內(nèi)部控制。最終導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員不了解單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，無(wú)權(quán)參與單位重要決策，無(wú)法發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)參謀助手作用。財(cái)會(huì)部門退化成為領(lǐng)導(dǎo)的“錢袋子”，財(cái)務(wù)人員成了“付款員”，造成國(guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)的大量浪費(fèi)。

4 如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

4.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位加強(qiáng)自身內(nèi)部控制必須加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。首先，各行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)控體系主導(dǎo)，各級(jí)財(cái)政審計(jì)部分應(yīng)對(duì)他們進(jìn)行定期不定期內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)，使他們能充分意識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，從而規(guī)范單位內(nèi)控制度的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)控的制度化和長(zhǎng)效性。其次，建立相應(yīng)內(nèi)審部門，從制度上確立其權(quán)威性和獨(dú)立性，對(duì)本單位及其下屬單位定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。最后，關(guān)鍵崗位要實(shí)行分崗設(shè)權(quán)、定期輪崗、親屬回避制度。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給與相應(yīng)處罰，這樣才能夠保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行。

4.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作決定了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果。因此，要想有效發(fā)揮單位內(nèi)控制度效力，高效使用財(cái)政資金，必須扎實(shí)做好單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制作用。按照規(guī)定，單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要記入單位法定賬簿，財(cái)會(huì)系統(tǒng)控制要求單位根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和其他國(guó)家財(cái)會(huì)制度，制定適合本單位具體情況的財(cái)務(wù)制度，明確財(cái)務(wù)崗位職責(zé)職權(quán)，財(cái)務(wù)審批程序，原始票據(jù)、會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表處理程序和傳遞流程，財(cái)務(wù)印章、發(fā)票、會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)人員工作移交程序。堅(jiān)決避免“一支筆”審批制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作各部門、各崗位人員同抓共管，公開透明，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4.3 強(qiáng)化部門預(yù)算制度

預(yù)算控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，貫穿行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)始終，因此行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)部門預(yù)算管理。（1）要建立科學(xué)的預(yù)算編報(bào)機(jī)制。對(duì)行政事業(yè)單位而言，編報(bào)的預(yù)算一經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，其基本經(jīng)費(fèi)和和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是不能隨意改變用途和支出規(guī)模的，因此，要加強(qiáng)零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算管理，明確地掌握行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的年度需求額度和支出時(shí)間，并貫徹執(zhí)行，從而保證本單位全年財(cái)務(wù)支出平衡有序進(jìn)行，避免年底突擊用錢，或大量結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政資金，影響預(yù)算執(zhí)行。②要建立規(guī)范的預(yù)算調(diào)整機(jī)制。年度部門預(yù)算執(zhí)行中，要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和變動(dòng)因素，及時(shí)提出預(yù)算調(diào)整措施。③要建立健全預(yù)算崗位。嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算執(zhí)行、審核、監(jiān)督等不相容職務(wù)分離，防止出現(xiàn)同一崗位決定項(xiàng)目立項(xiàng)、申報(bào)和執(zhí)行。

4.4 建立健全內(nèi)部控制系列制度

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的系統(tǒng)，除了上述預(yù)算制度之外，還有著宏觀的控制制度。具體有行政事業(yè)單位收支兩條線的管理、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系、財(cái)政直接支付與授權(quán)支付、政府采購(gòu)、財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理等等。行政事業(yè)單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，控制舞弊行為發(fā)生。

5 結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷地進(jìn)步發(fā)展，建立健全內(nèi)部控制制度已成為各行政事業(yè)單位管理工作中的重中之重。只有做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，管好“錢袋子”，才能切實(shí)履行國(guó)家職能，高效地完成各項(xiàng)任務(wù)，同時(shí)促進(jìn)本單位的進(jìn)步與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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