淺談建筑業營改增對基層國稅機關稅收工作的影響及對策分析

[摘 要] 建筑業作為國民經濟的先導性基礎產業，其具有社會關聯度高，就業吸納能力強的特點，在經濟社會發展中具有十分重要的地位和作用。另一方面，建筑業存在耗費資金大、生產環節繁瑣、流轉環節多等特殊性，因而該行業營改增既是此次全面推開營改增進程的重點，又是難點。本文試從中小規模城市建筑業發展現狀出發，針對其行業特殊性，探析建筑業全面推行營改增后對基層國稅機關稅收征管的影響，并提出相關對策及建議。

[關鍵詞]營改增；建筑行業；國稅機關；掛靠經營

1 當前中小規模城市建筑業發展現狀

1.1 從行業規模來看，中小城市建筑業多為地方支柱產業，對地方稅收貢獻度較大。以湖南省某縣為例，此次地稅機關共移交建筑業納稅人37戶。建筑業營改增前，該縣2013年全年建筑業交納營業稅5545萬元，占該縣地稅機關全年入庫營業稅的45.12%，2014年全年建筑業交納營業稅6753萬元，占地稅機關全年入庫營業稅的48.5%，2015年全年建筑業交納營業稅10427萬元，占地稅機關全年入庫營業稅的62.36%。

1.2 從運作辦法來看，中小城市建筑業有流動性較強、交叉作業和分包作業普遍的特點。施工企業之間的專業工程施工或勞務作業的承、發包關系復雜，現有的較為常見的運作模式包括外部專業分包、內部承包、資質掛靠三種形式。外部專業分包是指：總承包企業將其所承包工程中的專業工程發包給具有相應資質的其他建筑企業的活動。內部承包是指：施工總承包企業作為發包方將工程項目分包給其內部的生產職能部門、分支機構、職工等，接包方并不是能獨立經營的主體，總承包企業才是承擔民事法律責任的主體。資質掛靠模式是指：一些沒有資質的企業或個人（實際施工方）借用有資質的建筑施工企業（名義承包人）名義招攬工程的行為。這種模式下名義承包人基本不參與材料采購、工程施工等事務，僅向實際施工方收取管理費。目前該種模式在中小城市建筑業中最為普遍，但該業務模式的操作方式，不僅違背了建筑法，也違背了合同法，在營改增后存在著極大的稅收執法風險。

1.3 從財務管理來看，中小城市建筑業財務管理水平良莠不齊，多實施粗放管理。湖南省某縣為例，該縣建筑行業項目承包方多以掛靠為主，多數是個體包工頭，經營能力和管理水平較差。在賬務處理過程中由于名義承包人與實際施工方不一致，常出現業務流、發票流、資金流“三流不一致”現象，賬務管理水平有限的企業由于無法清晰記載具體資金項目，常會導致企業有進項稅額無法抵扣的風險。

1.4 從行業稅負來看，中小城市建筑業行業稅負理論上應將較營改增前有所下降，實際則取決于企業財務管理水平和抵扣鏈條的完整性。這是由于營業稅屬于價內稅，營改增前建筑業行業稅負率即該行業營業稅率——3%。一方面，營改增后對建筑工程老項目、以清包工方式或者為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法3%征收率計稅，而增值稅又屬于價外稅，按營業稅口徑返算，3%的增值稅征收率相當于2.91%的營業稅稅負。另一方面，對其他建筑項目采取11%的征收率雖比營改增前的3%營業稅率高很多，但實施“營改增”后，建筑企業建筑材料成本及購買的固定資產等如能取得合法進項發票，均可進行進項稅額抵扣，因此理論上來說其整體行業稅負將有一定幅度的下降。但實際經營中，企業能否按規定取得合法的增值稅進項發票、能否在賬務中清晰記載資金項目的核算過程等因素均會對企業最終稅負水平造成影響。可以預見，一些成熟的大型建筑企業由于管理規范，進項稅額抵扣足，稅負會比中小型建筑企業低。

2 建筑業“營改增”后對基層國稅機關稅收征管的影響

2.1 征管方式改變，“以票控稅”難度加大，難以實施有效稅收監管。建筑業營改增政策規定，跨縣（市、區）提供建筑服務的納稅人應向項目所在地國稅機關預繳稅款，但發票卻只能在機構所在地國稅機關領用。而建筑業由于其行業特性，大型建筑公司在多地均有建筑工程發生。對機構所在地稅務機關而言，外出經營的建筑業納稅人其異地工程真實與否，施工進度如何，資金、業務、發票流向何處等等諸多問題均難以核實。另一方面，對項目所在地主管稅務機關而言：掛靠企業在本地開展建筑服務其會計核算資料多集中在總承包方，總承包方的發票又是由機構所在地發放，無法從源頭上做到“以票控稅”，難以實施有效稅收監管。

2.2 外出經營活動存在監管“真空區”，漏征風險增加。建筑業跨地區經營較為普遍，在增值稅“屬地”管理模式下，機構所在地主管稅務機關往往對外出經營的建筑業納稅人在監管上顯得力不從心。一是轄內管理的納稅人為盡可能少繳稅款，往往會對在其他地區承建的一些個人客戶或者其他不需要取得發票的工程收入進行瞞報、少報，而機構所在地主管稅務機關受人力、物力等稅收管理成本的制約，不可能對所有外出經營工程進行逐一實地核查。二是營改增前，建筑業納稅人在項目所在地稅機關代開營業稅票時，地稅機關會根據不同企業的具體情況在申請開具發票時按其營業收入預征企業所得稅并征收城建、教育費等附加稅。營改增后，由于多數建筑業納稅人增值稅是在國稅機關繳納，所得稅及附加稅卻是在地稅機關繳納，“以票控稅”阻礙較大，漏征各種稅目的風險增加。

2.3 簡易征收與一般計稅方法的并行，易引發轉移進項抵扣風險，埋下稅收流失隱患。由于過渡政策規定對營改增前已開工未完工的老項目實行按3%征收率進行簡易征收，且老項目的進項稅不可用于抵扣。而建筑業具有工期長的特點，多數建筑項目的時間跨度在一年以上，因此很多老項目的進項會與新項目進項同時發生，這就容易出現企業將老項目的進項做到新項目中，虛增虛抵新項目進項稅額，埋下稅收流失隱患。

2.4營改增后增值稅征收環節繁瑣，較之地稅管理差異大，納稅人不適應，稅法遵從度下降。從發票管理角度來看：建筑業營改增前一般納稅人可直接在建筑服務發生地地稅機關申請代開營業稅發票。但營改增后，在異地提供建筑服務的一般納稅人必須回機構所在地領用和開具增值稅發票，不可由建筑項目所在地國稅機關代開，可能導致發票開具不及時、工程款結算滯后等不良后果。從申報征收管理角度來看：增值稅的按期申報，專用發票的領購、開具、認證，稅款的繳納、籌劃較之營業稅都更為繁瑣，在會計核算方式上也會更為復雜，因而營改增后建筑企業的稅務管理成本將大幅增加。綜合來說，管理差異的較大變化在短時間內納稅人將難以適應，可能導致納稅人情緒滋生，稅法遵從度下降。

2.5 建筑行業項目建設流程眾多，國稅部門單兵作戰難度大，多部門協作將成為必然挑戰。從國稅系統內部來看：建筑業跨地區開展項目施工的較多，機構所在地開票、項目所在地預繳的模式下，納稅人涉稅信息如何及時、準確共享，應成為機構所在地與項目所在地國稅機關共同思考與探索的重要議題。從國稅系統外部來看：建筑業項目的招標、投資、施工、管理、驗收、結算等環節將牽涉到國土、財政、水利、住建、房產等多個政府部門。僅憑國稅部門一己之力，很難全面把控納稅人相關涉稅信息，如要使稅款準確、足額入庫，則多部門通力合作將成為必然挑戰。

3 建筑業“營改增”后基層國稅機關加強稅收征管的對策及建議

3.1 老項目繼續沿用現行營業稅發票管理模式，準予就地代開，以保持項目管理的連貫性。從保持納稅人老項目管理的連貫性以及稅務機關源頭控稅角度出發，建議對企業“營改增”前已開工未完工項目和已完工但未決算項目，準予其在項目所在地就地代開增值稅發票，給建筑企業轉換稅制提供緩沖空間，逐步適應稅制轉換引發的國地稅管理差異。對于新老項目不同計稅方式下可能出現的轉移進項抵扣問題，稅務機關要從源頭把關，掌握行業內工程項目平均耗材等統計數據，對納稅人當期申報的數據進行分析比對，數據存疑的要進行實地核查，以防范企業不按規定進行抵扣而造成稅款流失。

3.2 建立以政府主導、稅務牽頭、多部門協稅護稅的聯動監管機制。在召開部門聯席會議、深入調研分析本縣建筑行業稅收管理模式的基礎上，形成以政府主導，部門協稅護稅聯動、聯管方案。且必須明確各部門職責，稅務部門在關鍵環節要積極介入，如：納稅人在住建部門進行工程質量登記備案時，住建部門應及時將施工登記備案臺賬傳遞給國稅部門，以便國稅部門及時跟蹤。在不動產登記和產權過戶環節，國土部門需堅持先稅后證管控方式。對于政府基礎設施建設工程，財政資金核算中心在項目款結算時必須要求項目建設單位及時結清稅款方可結算工程款，努力實現稅收管理全覆蓋，有效進行風險防控。

3.3 各地國稅機關要突破地方稅收利益桎梏，實現全面共享外出經營活動納稅人的涉稅信息，打破無人監管區。針對建筑業納稅人跨縣（市）提供建筑服務的，需在項目所在地預繳稅款、機構所在地匯總納稅政策規定，部分機構所在地稅務機關不愿主動共享納稅人信息，認為如此可增加當地稅款收入。對此，各地稅務機關應高瞻遠矚，從宏觀角度出發，認識到消極管理模式的惡性循環，最終將損害各地稅務機關稅款的準確、足額入庫。應從思想上引起重視，各地稅務機關在開具建筑業納稅人《外出經營活動管理證明》后要做到信息共享，及時告知項目所在地主管稅務機關登記備案。

參考文獻：

[1]施文潑，賈康.關于擴大增值稅征收范圍的思考[J].中國財政，2010（05）：21.

[2]張悅，蔣云贊.營業稅改征增值稅對地方分享收入的影響[[J].稅務研究，2010 （11）： 41-43.

作者簡介：

黃夢瑤，湖南農業大學，公共管理與法學學院，行政管理專業，在讀碩士研究生。