我國上市公司內部控制信息披露現狀及對策研究

[摘 要] 內部控制制度是上市公司提高經營管理的重要手段，有效的內部控制信息披露有利于反映管理層的受托責任履行情況也能滿足信息使用者的需求，進而做出正確決策。我國上市公司的內部控制信息披露存在內部控制信息披露片面、內部控制自我評價缺乏統一的評價標準、內部控制信息披露的質量較差、內部控制避免缺陷披露、缺乏統一的注冊會計師的評價標準等問題，本文分析了存在這些問題的原因，并針對存在的問題提出了建議。

[關鍵詞]上市公司；內部控制；信息披露

我國經濟的快速發展也給上市公司的內部控制帶來了很多要求，財務丑聞的頻繁出現也使上市公司的內部控制信息披露得到全社會的廣泛關注，因此自2006年以來，我國發布了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》對上海和深圳兩市上市的公司的內部控制做出了具體的要求，由此我國內部控制制度逐漸進入規范化階段，然而從內部控制的實施現狀來看，披露的信息真實性、相關性、可靠性等方面仍然存在問題，所以需要進一步的研究和改進。

1 我國上市公司內部控制信息披露的意義

企業完成經營目標的重要手段之一就是內部控制，企業管理層有義務建立和完善內部控制制度，內部控制信息的披露對于企業自身的管理以及外部信息使用者都有非常大的影響。

1.1 內部控制信息的披露有利于提供更多與企業相關的信息。股東、債權人、銀行、政府等利益相關者利用披露的信息做出正確的選擇。

1.2 內部控制信息的披露有利于管理層加強對公司的管理。內部控制信息的披露一定程度上反映了管理層的受托責任履行情況，企業的管理層為了自身和企業的長遠發展會加強企業內部控制的建設。

1.3 內部控制信息的披露有利于降低財務舞弊。內部控制信息屬于財務報表表外信息，可以很好的反映企業內部的管理情況，方便結合財務報表分析從而判斷財務報表的可靠性，有利于降低財務舞弊。

2 我國上市公司內部控制信息披露的現狀

2.1 內部控制信息披露的范圍片面

企業在披露內部控制信息時，并沒有完整的披露信息，而是有選擇性的披露，進而使企業披露的信息相關性較差，不利于信息使用者的使用。

2.2 內部控制自我評價缺乏統一的評價標準

由于基本規范沒有規定評價標準，使得上市公司在進行自我評價時選擇不同的評價標準，進而使同行業的不同公司之間缺乏可比性。

2.3 內部控制信息披露的質量較差

由于缺乏統一的評價標準，內部控制自我評價報告的參考價值較低，內容缺乏邏輯性，信息質量較差。盡管絕大多數的上市公司定期披露內部控制自我評價報告，然而很多上市公司沒有披露和評價內部控制的五要素。

2.4 內部控制避免披露缺陷

絕大多數公司針對缺陷都閉口不談，披露缺陷的少數公司并沒有將缺陷具體化，而是籠統的披露。結合我國當前的實際情況，我國內部控制尚不完善，而絕大多數公司認為自身的內部控制沒有缺陷，二者并不相符，所以對缺陷的披露有待進一步的提高。

2.5 缺乏統一的注冊會計師的評價標準

雖然新規范鼓勵上市公司對內部控制進行審計同時出具內部控制有效性的審計報告，但是配套指引并沒有涵蓋所有種類的上市公司，進而使得注冊會計師缺乏統一的評價依據，不利于審計測試的執行，使得內部控制信息披露的質量受到了影響。

3 我國上市公司內部控制信息披露狀況的原因

3.1 成本效益原則

健全的內部控制制度的建立、實施、評價需要一定的成本和周期，如果企業花費了一定的成本卻并不能帶來相應的回報，企業就會缺乏實施的動力。

3.2 上市公司的管理層沒有認識到內部控制的重要性

上市公司的管理層對內部控制缺乏認識，使得絕大多數的企業的內部控制制度的建設停留在表面，披露的內部控制和實際執行的內部控制并不一致，使得內部控制缺乏實際指導作用，偏離了內部控制的真正意義。

3.3 上市公司外部信息使用者對內部控制信息的需求不足

股東和債權人由于知識背景等原因忽視了內部信息的重要性，使得上市公司缺乏詳細披露內部控制信息的動力。

3.4 缺乏對內部控制信息披露的法律監督

我國沒有出臺與違反內部控制信息披露有關的法律法規，因此在上市公司披露的信息有誤或者不披露時也并沒有相應的處罰機制，使得上市公司并不需要承擔相應的懲罰進而繼續少披露或者不披露。

4 我國上市公司內部控制信息披露的對策

4.1 落實內部控制自我評估報告的責任主體

公司的管理層是內部控制自我評價報告的責任主體，結合我國的當前實際情況，可以要求公司中的董事長、總經理、財務總監建立、健全本公司的內部控制制度，同時明確責任并予以公示。

4.2 規定內部控制自我評價報告的披露范圍

我國可以循序漸進，先要求披露與財務報告有關的內部控制信息，等到市場機制更成熟時要求披露所有的內部控制信息。

4.3 做好內部控制的自我評價工作

（1）識別出重要的內部控制

（2）確定識別出的重要的內部控制已經做了記錄

（3）控制關鍵點的運行過程

（4）評價關鍵控制點的運行結果

4.4 促進內部控制審核準則的完善

從當前來看，我國沒有統一的內部控制的審核標準，為了指導注冊會計師的實際工作，需要建立統一的內部審核的標準，同時提高注冊會計師的風險意識，加強對注冊會計師行業的培訓工作，促進注冊會計師執業水平的提高。

5 結束語

上市公司內部控制信息披露與上市公司管理層、投資者、監督機構的職責履行情況相關，公司管理層促進內部控制信息披露機制的建立，投資者加強對內部控制信息的需求，監督機構加強監管，企業內部控制信息披露才能發展完善，進而促進整個市場的健康發展。

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作者簡介：

肖雯雯（1993-），女，漢族，遼寧大連人，會計碩士，單位：東北財經大學會計學院，專業：會計。