企業(yè)集團的稅收籌劃研究

[摘 要] 隨著我國稅收政策的不斷完善以及企業(yè)對于價值最大化的追求，稅收籌劃在經(jīng)濟管理活動中的地位日漸突出。與獨立企業(yè)相比，企業(yè)集團由于自身的獨有屬性，如多層化的組織機構(gòu)、多國化的競爭等，在稅務(wù)籌劃方面的優(yōu)勢更大。本文以企業(yè)集團為研究對象，基于生命周期理論，通過對企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的SWOT分析及相關(guān)方法的闡述，深入研究處于不同生命周期的企業(yè)集團稅收籌劃方式，對促進企業(yè)發(fā)展、提高企業(yè)利潤水平具有一定的指導(dǎo)意義。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團；稅收籌劃；生命周期； SWOT 分析

1 稅收籌劃概念

在國家法律法規(guī)的前提下納稅人依法按照國家的稅收政策導(dǎo)向，納稅人在其經(jīng)營投資中選擇一種稅收利益最大化的方案作為企業(yè)納稅方案的一種企業(yè)籌劃行為，既是稅收籌劃。

2 針對企業(yè)集團稅收籌劃的SWOT分析

SWOT分析顧名思義即企業(yè)集團自身的Strengths（競爭優(yōu)勢）、Weaknesses（競爭劣勢）、Opportunities（機會）和Threats（威脅）。其中，前兩者主要將企業(yè)集團與其競爭對手的實力進行比較，而后兩者則將重心放在宏觀環(huán)境中，關(guān)注企業(yè)集團所處的外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境可能產(chǎn)生的變化。本文運用該分析方法主要分析了企業(yè)集團稅收籌劃的這四個方面，其結(jié)果如下表 3-1所示。

3 針對企業(yè)集團生命周期不同階段的稅收籌劃方案

3.1 設(shè)立階段

3.1.1 籌資結(jié)構(gòu)的選擇

該階段企業(yè)集團著力于設(shè)立各分支機構(gòu)，因此在稅收籌劃方面，企業(yè)如何尋求資金以及如何搭建籌劃結(jié)構(gòu)進行利用就顯得尤為重要。所謂最佳的投資方案就是指在特定的籌資規(guī)模下將綜合成本降至最低，而這就需要其綜合不同方式中各資金成本的效用，達到稅后加權(quán)資金成本最低，以獲取最大的稅后利益。因此，企業(yè)在決定選用何種籌資結(jié)構(gòu)以達到最優(yōu)時，應(yīng)綜合比較不同的結(jié)構(gòu)對稅收的影響程度及資金成本的大小。

3.1.2 注冊地的選擇

企業(yè)在初設(shè)立階段如何進行注冊地的選擇對于企業(yè)以后能不能享受國家的優(yōu)惠政策起到了決定性的作用。眾所周知，為了促進國家的經(jīng)濟發(fā)展，我國在不少地方都設(shè)立了可享受稅收優(yōu)惠的區(qū)域。企業(yè)可在設(shè)立之初選擇在這些“特惠”地區(qū)進行注冊，一來注冊地并不會限制企業(yè)集團日常管理的區(qū)域，二來還可以享有國家規(guī)定或特許的優(yōu)惠稅收政策。這樣一來，可以為處于起步初期的企業(yè)集團大量減輕稅負(fù)壓力。

3.2 經(jīng)營階段

3.2.1 轉(zhuǎn)移定價籌劃方案

處于經(jīng)營階段的企業(yè)集團在稅收籌劃方面主要是通過其各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價來實現(xiàn)的，以此來影響產(chǎn)品成本或者轉(zhuǎn)移利潤。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要是通過對于各種材料（如零部件、產(chǎn)成品等）的銷售價格進行調(diào)控；在運輸環(huán)節(jié)，主要是對各關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供運輸服務(wù)時運輸費用或保險金、傭金的高低進行調(diào)控；在售后服務(wù)方面，主要是通過各關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供咨詢、租賃等服務(wù)時收取的服務(wù)費用進行調(diào)控；此外，還可對企業(yè)的固定資產(chǎn)在其使用期限或購置價格等方面進行調(diào)控。

3.2.2 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方案

除了上述在不同企業(yè)集團經(jīng)營階段的稅收籌劃以外，企業(yè)集團還可以根據(jù)其不同成員企業(yè)間需求和供給彈性的不同進行稅收調(diào)控。從整個經(jīng)濟鏈上來看，當(dāng)需求彈性比供給彈性大時，企業(yè)鏈前端（即：生產(chǎn)要素或商品提供者）承擔(dān)的稅負(fù)較多，在該情形下稅負(fù)就易向前轉(zhuǎn)嫁；而當(dāng)情況相反時，企業(yè)鏈后端（即：最終消費者）所承擔(dān)的稅負(fù)就會更多，從而導(dǎo)致稅負(fù)更易向后轉(zhuǎn)嫁。

3.3 產(chǎn)權(quán)重組階段

3.3.1 合并階段

企業(yè)在合并階段的稅收籌劃只要可分為兩個階段：一是合并進行時的支付方式選擇，二是合并之后的所得稅計算。其中，對于支付方式的選擇主要有現(xiàn)金支付和其他支付兩種支付方面，而當(dāng)合并企業(yè)不選用現(xiàn)金支付（即：選用以其他資產(chǎn)進行支付）時，被合并方就可因此拖延納稅。因為其在收到合并方支付的資產(chǎn)時不必納稅，僅有將該資產(chǎn)出售時才需繳納相應(yīng)的稅費。而對其合并后所得稅的問題，企業(yè)集團可合并累計虧損的企業(yè)來彌補合并企業(yè)所得資產(chǎn)的稅務(wù)虧損，從而降低企業(yè)集團的整體稅負(fù)。

3.3.2 清算階段

企業(yè)集團處于清算階段時所選擇的資產(chǎn)清算方案決定了其能否達到最優(yōu)的稅收籌劃成果。而其資產(chǎn)清算方案的選擇主要取決于該方案對于增值稅和企業(yè)所得稅的預(yù)繳情況。此外，企業(yè)可以通過資產(chǎn)評估固定資產(chǎn)的價值對企業(yè)成本進行調(diào)整，但要注意權(quán)衡成本費用的增加與資產(chǎn)評估的增值。

4 結(jié)束語

本文以企業(yè)集團為研究對象，通過SWOT分析明確了企業(yè)集團稅收籌劃的優(yōu)勢與劣勢及其面臨的機遇與挑戰(zhàn)，同時提出了相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略。此外，對于處在不同生命周期的企業(yè)，根據(jù)其不同的特質(zhì)，提出了不同給的具體稅收籌劃方案，以期為促進企業(yè)發(fā)展、提升企業(yè)的利潤水平起到一定的參考和指導(dǎo)作用。

參考文獻：

[1]孫長峰.現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)控制探究——以A公司為例[J].財會通訊，2016，08：64-66.

[2]龐艷.集團性公司的特征及其財務(wù)管理的重心[J].山東省青年管理干部學(xué)院學(xué)報，2006，（04）：127-128.

作者簡介：

唐韻（1993—）女，漢，上海，碩士研究生，研究方向：公司治理與風(fēng)險投資。