淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

[摘 要] 內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理體系的重要內(nèi)容，是有效管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本手段。然而內(nèi)控制制度仍存在一些值得關(guān)注的問題。本文從企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的角度出發(fā)，通過對(duì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循原則的解讀，提出相應(yīng)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制制度；現(xiàn)狀；設(shè)計(jì)原則；對(duì)策

1我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

在我國內(nèi)部控制制度是一個(gè)相對(duì)比較新的概念。企業(yè)來建設(shè)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度大都是基于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》的要求，但是就目前的情況而言，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度還處于初始建設(shè)階段。

1.1控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境的好壞，對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施起到重要的影響作用，企業(yè)應(yīng)建立適合企業(yè)自身要求的內(nèi)部控制環(huán)境。但是，在我國企業(yè)中內(nèi)部控制環(huán)境仍存在問題，其主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）企業(yè)員工，尤其是企業(yè)的管理者沒有深入了解企業(yè)的內(nèi)部控制，因而對(duì)內(nèi)部控制沒有引起足夠的重視；（2）企業(yè)的管理者和監(jiān)督制度的人并不在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，管理者的素質(zhì)同時(shí)也是制約內(nèi)部控制有效實(shí)施的因素；（3）內(nèi)部控制制度不能充分發(fā)揮其作用。

1.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)淡薄

企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)總會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，不斷跟蹤風(fēng)險(xiǎn)的變化情況，以此來控制風(fēng)險(xiǎn)并盡可能的使其降到最低。

然而，從我國目前的企業(yè)來看，風(fēng)險(xiǎn)并沒有能夠達(dá)到有效控制，其主要的原因是，企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低，無論是企業(yè)的管理者還是普通員工，都不能夠?qū)ぷ饔龅降娘L(fēng)險(xiǎn)及時(shí)的分析其原因。因而，企業(yè)也就缺乏相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和管理機(jī)制。

1.3控制活動(dòng)執(zhí)行不力

在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)階層和所有職能部門都存在著控制活動(dòng)。從定義上看，控制活動(dòng)是由兩個(gè)內(nèi)容構(gòu)成的即政策和程序。政策是程序的基礎(chǔ)；程序是為落實(shí)政策規(guī)定所應(yīng)采取的行動(dòng)。但是目前，我國企業(yè)普遍存在決策權(quán)高度集中在高層管理手中的現(xiàn)象，與此相比，由于權(quán)力不能下放中層的管理人員幾乎沒有任何決定權(quán)，所以到目前為止，在許多分子公司的各類決策中，個(gè)人色彩卻非常濃厚，帶有很強(qiáng)的隨機(jī)性。

2內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則

為了是企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠達(dá)到其預(yù)期的效果，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的時(shí)候應(yīng)遵從以下原則：

2.1合法性原則

我國已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部控制方面的一些規(guī)章，企業(yè)在涉及內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)以這些規(guī)章制度為指導(dǎo)。企業(yè)可以根據(jù)自身所處的行業(yè)和規(guī)模的不同設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身需要的內(nèi)控制度，使其的內(nèi)部控制制度符合相關(guān)的政策和法規(guī)。

2.2相互牽制原則

為了降低經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的概率，企業(yè)可以設(shè)計(jì)兩個(gè)以上的、有相互制約的環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查。所謂的相互牽制中的制約關(guān)系主要包括以下兩個(gè)方面企業(yè)，一個(gè)是橫向控制關(guān)系，另一個(gè)是縱向控制關(guān)系。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，可以安排不同的部門先后處理同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對(duì)前后兩門的處理結(jié)果的對(duì)比更有助于保證其處理結(jié)果的公平性。

2.3成本效益原則

企業(yè)的目標(biāo)是追求企業(yè)利潤最大化，企業(yè)在增加收入的同時(shí)應(yīng)該盡可能地降低其成本。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)無論是從人力和財(cái)力兩方面都需要有一定的成本支出。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)將成本因素納入其考核的范圍，一定要兼顧控制投入成本和控制產(chǎn)出效益，力爭以最小的控制成本獲取最大的產(chǎn)出效益。

3完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的對(duì)策

通過以上內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)原則的分析，針對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度目前存在的問題，我們可以一下四方入手提出相應(yīng)的完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的對(duì)策：

3.1完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，控制環(huán)境對(duì)其有著直接的影響作用，并最終會(huì)影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可以從以下幾方面著手來改善內(nèi)部控制環(huán)境：（1）加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；（2）明確的內(nèi)部控制的主體和制定合理的控制目標(biāo)；（3）制定合理的管理控制方法和培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才。

3.2進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響不可忽視，也會(huì)影響自身企業(yè)在所處行業(yè)中的競爭優(yōu)勢(shì)。企業(yè)應(yīng)該制定合理的評(píng)估體系，對(duì)能夠影響最終控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素進(jìn)行合理的評(píng)估，通過對(duì)評(píng)估關(guān)鍵因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，能夠及時(shí)采取相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防御措施，使得風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效控制。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督

評(píng)價(jià)與監(jiān)督包括以下兩層含義，一是運(yùn)營管理部門對(duì)內(nèi)部控制的管理與監(jiān)督，二是內(nèi)審監(jiān)察部門再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)活動(dòng)。對(duì)控制過程施以恰當(dāng)監(jiān)督能夠確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，以期取得良好效果。

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作者簡介：

張新麗（1991年），女，漢，山西呂梁，碩士研究生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，會(huì)計(jì)信息化。