“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

[摘 要] 隨著我國(guó)財(cái)稅體制改革的不斷深入，作為財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，營(yíng)改增在各個(gè)行業(yè)中逐漸開展起來(lái)，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，建筑行業(yè)作為主導(dǎo)行業(yè)之一發(fā)揮著非常重要的作用，而且已經(jīng)成為稅制改革的重點(diǎn)。本文針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)應(yīng)策略。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；建筑行業(yè)；影響

建筑行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著基礎(chǔ)性作用，引領(lǐng)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有非常重要的地位。對(duì)于建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施，可以有效促進(jìn)建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，因此需要有關(guān)部門進(jìn)行深入研究，切實(shí)考慮企業(yè)的利益并為其減輕稅負(fù)。我國(guó)城市人口不斷增加，住房需求為建筑行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，建筑企業(yè)要想抓住這次機(jī)遇，就要利用“營(yíng)改增”來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理改革。我國(guó)從2011年開始推行“營(yíng)改增”，且相關(guān)政策表明，必須在有限的時(shí)間內(nèi)逐步完善“營(yíng)改增”體制，從2016年5月1日起，建筑業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)也開始進(jìn)行“營(yíng)改增”財(cái)稅改革，并將新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，為建筑企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

1“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

“營(yíng)改增”在建筑業(yè)推行后，對(duì)建筑企業(yè)確實(shí)產(chǎn)生了很多影響，主要體現(xiàn)在如下幾分方面：

1.1對(duì)賦稅增減的影響

通過(guò)分析建筑的成本來(lái)看，人工費(fèi)的支出占整個(gè)項(xiàng)目總支出的百分之三十，隨著人們就業(yè)觀念改變，建筑的人工費(fèi)用不斷上漲。我國(guó)建筑業(yè)傳統(tǒng)的做法是由勞務(wù)公司對(duì)建筑務(wù)工人員進(jìn)行管理，勞務(wù)公司給建筑務(wù)工人員開具發(fā)票，但這并不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣的問(wèn)題。推行“營(yíng)改增”以后，建筑勞務(wù)公司作為一般納稅人，應(yīng)按照百分之六的稅率對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算，而勞務(wù)工人的工資與保險(xiǎn)費(fèi)用都屬于勞務(wù)公司的成本費(fèi)，不能進(jìn)行增值稅的抵扣，因此“營(yíng)改增”并不能在勞務(wù)輸出與抵扣方面帶來(lái)減少稅負(fù)的作用。

建筑施工中所使用的各項(xiàng)設(shè)施大部分是由施工企業(yè)自行購(gòu)買，也有少數(shù)設(shè)施是從建筑設(shè)施租賃企業(yè)租用的，在自行購(gòu)買設(shè)施的建筑施工企業(yè)中，有的設(shè)施在購(gòu)買的時(shí)候國(guó)家還未施行“營(yíng)改增”，所以不能再進(jìn)行稅務(wù)抵扣，也有一些建筑設(shè)施是在國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后購(gòu)買的，這些設(shè)備則可以通過(guò)購(gòu)買發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。這樣一來(lái)，建筑企業(yè)的設(shè)施使用費(fèi)用看似下降了，但是施工設(shè)備的維修保養(yǎng)以及設(shè)備維護(hù)人員的人工費(fèi)及場(chǎng)地租賃費(fèi)都屬于施工設(shè)施的成本，所以，判斷一個(gè)建筑企業(yè)是否在設(shè)施支出抵扣中減少稅負(fù)，要從實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買的進(jìn)項(xiàng)抵扣設(shè)備和實(shí)行“營(yíng)改增”前不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的設(shè)施的數(shù)量比進(jìn)行判斷。

1.2對(duì)預(yù)決算計(jì)量的影響

工程量清單是建筑施工企業(yè)進(jìn)行費(fèi)用收取的依據(jù)，同時(shí)也決定了建筑施工企業(yè)的預(yù)決算計(jì)量，最后將預(yù)決算計(jì)量歸入工程項(xiàng)目的總預(yù)算中去。在我國(guó)施行“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)的工程造價(jià)應(yīng)進(jìn)行增值稅的繳納，但是進(jìn)項(xiàng)稅額在施工前不能進(jìn)的行準(zhǔn)確的預(yù)算，這就導(dǎo)致增值稅額繳納產(chǎn)生差異，而由于現(xiàn)行工程預(yù)算與工程預(yù)算定額中稅費(fèi)的規(guī)定存在誤差，導(dǎo)致工程預(yù)算造價(jià)不能確定。

1.3對(duì)納稅時(shí)間的影響

建筑業(yè)工程與其他行業(yè)的工程項(xiàng)目不同，在進(jìn)行建筑施工前必須先做好圖紙的設(shè)計(jì)工作，然后再對(duì)整個(gè)施工過(guò)程進(jìn)行方案上的設(shè)計(jì)，而每棟建筑由于所處位置和施工環(huán)境的不同，其設(shè)計(jì)也不盡相同，在價(jià)格方面也產(chǎn)生一定差異，因此給建筑施工項(xiàng)目的造價(jià)工作帶來(lái)很多困難。對(duì)工程進(jìn)行計(jì)量是由審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行的，施工單位不直接參與，而且建筑工程的計(jì)量工作程序非常復(fù)雜。在建筑施工行業(yè)普遍存在工程款難收取的現(xiàn)象，增值稅的收取也會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)資金支付上的壓力。

2“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)影響的應(yīng)對(duì)策略

2.1關(guān)于人工費(fèi)稅負(fù)增多的措施

國(guó)家對(duì)建筑企業(yè)增值稅的規(guī)定為，建筑企業(yè)所提供的施工服務(wù)為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營(yíng)銷售行為，因此建筑工程的人工成本費(fèi)要按照百分之六的稅率進(jìn)行征收，其余按百分之十一進(jìn)行征收。對(duì)于工業(yè)設(shè)施的安裝，設(shè)施和材料由建筑企業(yè)自行購(gòu)買，施工企業(yè)支付安裝的勞務(wù)費(fèi)，同時(shí)要向客戶收取一定的管理費(fèi)和安裝費(fèi)，其中安裝費(fèi)的比重較大，如果按照百分之十一征收，會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)很大壓力，應(yīng)按百分之六的稅率征收。

2.2關(guān)于進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題的措施

如果建筑企業(yè)在施工過(guò)程中獲得了非專用發(fā)票，應(yīng)參照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的審定方法進(jìn)行施工材料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在建筑施工單位供應(yīng)設(shè)施、材料時(shí)，計(jì)算工程款項(xiàng)，不能計(jì)入銷項(xiàng)稅額內(nèi)，應(yīng)該根據(jù)工程的施工進(jìn)行工程款的抵扣，開具增值發(fā)票，要確保銷售收入時(shí)才能征收增值稅。

2.3關(guān)于不能及時(shí)獲得抵扣憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的措施

在建筑行業(yè)，工程項(xiàng)目的結(jié)算都存在延后的現(xiàn)象，國(guó)家關(guān)于增值稅的規(guī)定指出，納稅人如果獲得了增值稅發(fā)票應(yīng)在180天以內(nèi)到稅務(wù)部門進(jìn)行確認(rèn)證明，并且在證明辦理后的一個(gè)月內(nèi)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣申請(qǐng)，在獲得認(rèn)證證明后第二個(gè)月進(jìn)行抵扣申請(qǐng)的，留抵稅額沒有時(shí)間上的限制。很多建筑工程在完工的情況下仍然不能進(jìn)行結(jié)算，而企業(yè)施工的材料款也不能及時(shí)支付，對(duì)于這些沒有進(jìn)行完工結(jié)算的施工單位，在開具發(fā)票時(shí)不能進(jìn)行原材料進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

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作者簡(jiǎn)介：

魯飛，男，1984年8月1日，湖北省天門市，本科，財(cái)會(huì)，會(huì)計(jì)師，中鐵大橋局集團(tuán)第八工程有限公司。