營改增對水上運輸行業(yè)的影響分析

[摘 要] 如今由于增值稅與營業(yè)稅在我國現(xiàn)行稅制中是并行存在的，造成了我國對于單個商品反復(fù)性征稅的問題，不切合稅負(fù)公平性規(guī)則，在某種程度上影響了相應(yīng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。為了適應(yīng)如今社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，2012年我國開始試點施行營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）政策，2016年5月1日，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。本文在營改增的政策下，結(jié)合水上運輸行業(yè)的特點，對水上運輸行業(yè)的影響進行了簡單的分析。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅；增值稅；水上運輸業(yè)

1引言

2012年國家實施營業(yè)稅改增值稅的稅制改革以來，建筑行業(yè)、物流行業(yè)、煤炭行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)已經(jīng)開展了營業(yè)稅改增值稅試點改革。營業(yè)稅改增值稅政策提出以來，許多行業(yè)的稅負(fù)也發(fā)生了變化，本文通過對營業(yè)稅改增值稅對水上運輸企業(yè)的影響研究，對水上運輸行業(yè)進行稅務(wù)籌劃，更好地推進企業(yè)增強經(jīng)濟核算、使企業(yè)的利益的到最大化。

2營改增對水上運輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)的變化

2.1流轉(zhuǎn)稅的變化

通常來說，流轉(zhuǎn)稅的三大稅種是增值稅、營業(yè)稅、消費稅，消費稅的征稅范圍大多是一些特定的消費品，水上運輸業(yè)并沒有涉及到這個稅種，所以我們現(xiàn)在看營業(yè)稅和增值稅這兩大流轉(zhuǎn)稅的變化。水上運輸業(yè)在營改增之前是需要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率通常為3%，不需要繳納增值稅；營改增政策之后，營業(yè)稅取消繼而需要繳納增值稅，而此時增值稅稅率為11%，但是增值稅的一般計稅方法通常是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額，即使?fàn)I改增之后水上運輸業(yè)的稅率有所增加，但是這部分中該部分金額是允許抵扣的，所以說對于流轉(zhuǎn)稅的變化并不是決定性的增加或者減少，而是取決于抵扣項目的增值稅進項抵扣額。

2.2城市維護建設(shè)稅和教育費附加的變化

城市維護建設(shè)稅，是我國為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，以納稅人實際繳納的流轉(zhuǎn)稅額為計稅依據(jù)，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。城市維護建設(shè)稅及教育費附加是是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加稅。這兩種附加稅的稅率基本上是不變的，只是有地區(qū)的差異。水上運輸行業(yè)不涉及消費稅的征稅范圍，故城建稅及教育費附加的計稅基礎(chǔ)就是以營業(yè)稅和營業(yè)稅為基礎(chǔ)。根據(jù)前面所述流轉(zhuǎn)稅費的變化，城建稅和教育費附加也會產(chǎn)生相應(yīng)變化，當(dāng)營業(yè)稅稅額大于增值稅稅額時時，營改增之后，只有增值稅，城建稅和教育費附加的金額就會減少，；當(dāng)營業(yè)稅稅額小于增值稅稅額時，城建稅和教育費附加的金額就會增加。

2.3企業(yè)所得稅的變化

2.3.1在營業(yè)稅改增值稅之前，水上運輸行業(yè)是繳納營業(yè)稅的，購進貨物或者其他固定資產(chǎn)的貨款是需要全部計入貨物成本的，而營業(yè)稅改增值稅之后，就是要繳納增值稅，此時購進貨物或其他固定資產(chǎn)就會有產(chǎn)生進項稅額，而進項稅額在增值稅的一般計稅方法中是可以抵扣的，因此貨物和固定資產(chǎn)的貨款扣除可抵扣進項稅之后的金額計入成本。在保持其他因素不變的情況下，營改增之后購進貨物或其他固定資產(chǎn)的成本是小于營業(yè)稅改增值稅前的成本，并且營改增之后購買固定資產(chǎn)的成本降低，也就是說固定資產(chǎn)的入賬價值也降低，每年計提的固定資產(chǎn)折舊額也會下降，成本的降低以及計提固定資產(chǎn)折舊額的降低兩者因素，導(dǎo)致水上運輸行業(yè)的利潤總額會升高，進而企業(yè)所得稅增加。

2.3.2根據(jù)會計科目與利潤表之間的關(guān)系，我們做會計分錄時營業(yè)是要記入到營業(yè)稅金及附加科目，根據(jù)財政部2016年12月3日《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》，全面實行營業(yè)稅改增值稅后，原營業(yè)稅金及附加科目名稱調(diào)整為稅金及附加。根據(jù)企業(yè)所得稅的扣除原則，稅金及附加在所得稅前是可以扣除的，而增值稅是要計入到應(yīng)交稅費科目，在所得稅前不能扣除，應(yīng)納稅所得額增加，那企業(yè)所得稅稅額也會增加。

3營改增對水上運輸業(yè)的影響

3.1營業(yè)稅改增值稅對水上運輸企業(yè)的現(xiàn)實影響

3.1.1營業(yè)稅使稅收重疊存在。在歷史悠久的水上運輸運營中，營業(yè)稅在實施營改增政策前一直存在。雖然水上運輸行業(yè)營業(yè)稅稅率為3%比增值稅的稅率低，但是在實際運營中，大多會涉及到重復(fù)繳稅的情況，這樣重復(fù)繳稅就相當(dāng)于實際稅率偏高，因此營業(yè)稅和增值稅的雙重存在，會嚴(yán)重阻礙水上運輸業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅之后，就不用再繳納營業(yè)稅，與之對應(yīng)的運輸費用也會降低，與水上運輸業(yè)相關(guān)的各行各業(yè)的運輸成本也會下降，從而推動全國經(jīng)濟的發(fā)展。.

3.1.2營改增可以促進水上運輸行業(yè)參與市場競爭。我國改革開放以來，物流業(yè)快速發(fā)展，交通運輸業(yè)的市場競爭相當(dāng)激烈。水上運輸業(yè)與公路運輸是交通運輸業(yè)的主體部分，而水上運輸運輸比其他運輸服務(wù)更具有安全、快捷、運載數(shù)量多的優(yōu)勢，處于交通運輸經(jīng)營的優(yōu)勢地位。但是，隨著生活水平的提高，漸漸地出現(xiàn)了多種運輸載體，水上運輸企業(yè)因此受到了巨大的沖擊。營改增政策實施后，水上運輸行業(yè)不再受到地域的限制，在運輸市場上，與其他運輸種類具有同樣的基礎(chǔ)，這在體制上就有了一定的保障。一些稅收的優(yōu)惠政策也會隨著交通運輸業(yè)運營市場結(jié)構(gòu)的變化逐步規(guī)范起來，這對于優(yōu)化交通運輸市場的結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟市場的競爭有顯著的效果。

3.2營改增對水上運輸運輸行業(yè)業(yè)的其他影響

3.2.1營改增政策改善了水上運輸行業(yè)的財務(wù)管理制度。我國水上運輸行業(yè)歷史悠久，最原始的交通運輸服務(wù)就是水上運輸行業(yè)。在水上運輸企業(yè)管理中，財務(wù)管理制度一直處于模棱兩可的狀態(tài)。這種落后的財務(wù)管理制度不能使水上運輸企業(yè)真正了解企業(yè)的運營情況。通過實施營改增政策把沒有實際效果的財務(wù)行為從財務(wù)管理制度中永久刪除，取而代之的是對水上運輸行業(yè)進行財務(wù)分析和戰(zhàn)略分析，加速改進水上運輸行業(yè)的經(jīng)營方向，對水上運輸企業(yè)的經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變也起到了巨大的作用。

3.2.2營改增加大了水上運輸行業(yè)會計核算的難度。營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響是比較大的，舉個例子，在營改增前，繳納營業(yè)稅對企業(yè)的會計核算的要求是簡單的，營業(yè)稅就是按照營業(yè)收入與稅率的乘積，完全不涉及進項稅額，不需要用增值稅專用發(fā)票就可以滿足需要。營改增后，不但要計算銷項稅額和進項稅額，還要對增值稅專用發(fā)票的使用和管理做進一步的規(guī)范。因此，需要結(jié)合水上運輸企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)對票據(jù)的進行歸檔，管理。

4結(jié)束語

稅收籌劃在營業(yè)稅改增值稅當(dāng)中有著很重要的作用。水上運輸行業(yè)是聯(lián)系國民經(jīng)濟各行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，實施營改增政策對交通運輸業(yè)來說恰到好處，企業(yè)非常看重新出臺的稅法制度來進行稅收籌劃，企業(yè)怎樣利用適當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理流程和技術(shù)來計算并調(diào)整應(yīng)稅收入，進而減少稅收支出，確定合理的應(yīng)繳納的稅額，降低企業(yè)稅負(fù)水平是一項極其重要的工作。企業(yè)為了讓自己在改革中獲得最大的利益，一定要全面了解新的稅收制度，合理的進行稅收籌劃。

參考文獻：

[1]蘇善江，范垚璐，王西鶴.交通運輸業(yè)營改增后的稅負(fù)變化及對策思考[J].財會月刊，2014，02：53～55.

[2]時軍.“營改增”稅負(fù)變化對企業(yè)財務(wù)影響研究[J].財會通訊，2014，10：69～72.

[3]汪華林.“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)影響分析[J].財會通訊，2013，22：57～58.

[4]何建民.我國旅游服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅的影響機理及影響狀況研究[J].旅游科學(xué)，2013，01：29～40.

[5]王健偉.營業(yè)稅改增值稅對運輸企業(yè)影響研究[J].財會通訊，2013，25：98～100.

[6]劉烜，唐順之.“營改增”后交通運輸企業(yè)的稅負(fù)變化[J].財會月刊，2013，15：29～30.

作者簡介：

徐亞爽（1993—），女，漢族，河南省許昌人，會計專業(yè)碩士，單位：西安郵電大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院。