基于我國上市公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的思考

[摘 要] 近年來，上市公司會(huì)計(jì)丑聞不斷，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱和虛假會(huì)計(jì)信息披露成為一個(gè)不可避免的難題。在我國，繼2001年被稱為“中國安然事件”的“銀廣夏事件”爆出之后，仍有不少上市公司，如藍(lán)田股份、中科創(chuàng)業(yè)等上市公司相繼被爆出會(huì)計(jì)丑聞，當(dāng)市場(chǎng)上存在嚴(yán)重虛假信息披露時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生信任危機(jī)，造成股市低迷、資源配置不合理、市場(chǎng)秩序被擾亂等，最終影響國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，研究我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露低下的原因，解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不對(duì)稱的問題，具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息披露； 會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱； 治理對(duì)策

1 上市公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的主要表現(xiàn)形式

1.1 會(huì)計(jì)信息披露不完整

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般只重視財(cái)務(wù)信息的披露，而忽視對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露。事實(shí)上非財(cái)務(wù)信息可能與企業(yè)過去事項(xiàng)有關(guān)，也可能與現(xiàn)在甚至將來的事項(xiàng)有關(guān)，而財(cái)務(wù)信息一般只與企業(yè)過去事項(xiàng)有關(guān)，因此相對(duì)于財(cái)務(wù)信息，非財(cái)務(wù)信息對(duì)于投資人、債權(quán)人的作用更大，但在這一方面的會(huì)計(jì)信息披露不完整不充分。

1.2 會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

信息的價(jià)值就是在于它的時(shí)效性。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司的年度報(bào)告由上市公司在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)編制完成（即一至四月份），該披露時(shí)間段較長，且許多公司一般都是在最后的時(shí)間段揭示，有些公司往往根據(jù)自身利益需要而決定何時(shí)披露重大事件，甚至與非正當(dāng)?shù)耐稒C(jī)商進(jìn)行勾結(jié)，配合其操縱市場(chǎng)行為而則機(jī)披露，從而降低相關(guān)會(huì)計(jì)信息及其它信息的及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息時(shí)效與實(shí)際形成嚴(yán)重的滯后，這大大影響信息使用者對(duì)信息的需求，也影響眾多投資者的決策和切身利益。

1.3 會(huì)計(jì)信息披露虛假

會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的靈魂。而會(huì)計(jì)信息披露虛假也是我國上市公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱中最為嚴(yán)重的問題。一般情況下，上市公司為了達(dá)到上市要求，會(huì)做出粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤的行為。例如，摘要中提到的“銀廣夏事件”中，廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤77156.70萬元；編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。

2 我國上市公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的原因

那么，造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的原因究竟是什么呢？我們知道，在經(jīng)濟(jì)學(xué)里，有“理性人”假設(shè)，即每一個(gè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人都是利己的。也可以說，每一個(gè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人所采取的經(jīng)濟(jì)行為都是力圖以自己的最小經(jīng)濟(jì)代價(jià)去獲得自己的最大經(jīng)濟(jì)利益。而“委托-代理理論”做為現(xiàn)代公司治理的邏輯起點(diǎn)，委托-代理關(guān)系也自然而然且根深蒂固的存在于上市公司的一切組織和每一管理階層上。從這個(gè)角度來觀察會(huì)計(jì)信息，可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代上市公司中存在著兩層委托-代理關(guān)系。一是經(jīng)營者與會(huì)計(jì)人員之間的委托代理關(guān)系，經(jīng)營者委托會(huì)計(jì)人員向自己以及外部會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息，一方面，利用會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)信息完成公司的經(jīng)營管理，另一方面，向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)所需信息。二是經(jīng)營者與外部會(huì)計(jì)信息使用者之間的委托-代理關(guān)系。眾所周知，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的相分離，資產(chǎn)的所有者與使用者一般不是同一主體，因此，投資者、債權(quán)人等外部會(huì)計(jì)信息使用者與經(jīng)營者之間又是一層委托-代理關(guān)系，投資者、債權(quán)人等外部會(huì)計(jì)信息使用者將資產(chǎn)委托交付給經(jīng)營者經(jīng)營管理，通過經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況來評(píng)價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營成果。

由“理性人”假設(shè)，我們可以看出，投資者、債權(quán)人等外部會(huì)計(jì)信息使用者中，股東一般是追求企業(yè)價(jià)值最大化，且需要為其提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況。債權(quán)人則更關(guān)心公司的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、資本周轉(zhuǎn)率、清算價(jià)值比率和利息支付倍數(shù)等償債指標(biāo)，且還需為其提供公司償債能力等其他方面的信息。經(jīng)營者則希望實(shí)現(xiàn)所有者下達(dá)的財(cái)務(wù)目標(biāo)、執(zhí)行所有者做出的決策，科學(xué)、合理地使用投資者投入的資金，有效地利用負(fù)債，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率，且追求自身報(bào)酬最大化。而會(huì)計(jì)人員一般追求高薪酬與高職位。外部會(huì)計(jì)信息使用者、經(jīng)營者、會(huì)計(jì)人員三者之間不同的追求造成了他們之間對(duì)于會(huì)計(jì)信息不同的要求，且他們作為理性人，均追求自身利益最大化。這也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不對(duì)稱的根本原因。會(huì)計(jì)人員、經(jīng)營者、外部會(huì)計(jì)信息使用者之間對(duì)于會(huì)計(jì)信息的了解呈現(xiàn)依次遞減的狀態(tài)。會(huì)計(jì)人員作為最先接觸到會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等較原始的會(huì)計(jì)資料的第一人員，很可能為了一己私利，做出挪用、截留收入的事情。

3 對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的幾項(xiàng)建議與治理措施

3.1 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。從上市公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的原因分析中可以看出，造成上市公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的主要原因就是委托-代理關(guān)系的產(chǎn)生，因此，需要有一個(gè)獨(dú)立的第三方身份—審計(jì)來監(jiān)督、證實(shí)上市公司所披露的經(jīng)營業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性、合法性、公允性等，以此來提高會(huì)計(jì)信息的可信程度，減少虛假會(huì)計(jì)信息。

3.2 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和道德水平。會(huì)計(jì)人員作為較先接觸會(huì)計(jì)資料的人員，其自身的業(yè)務(wù)能力和道德約束能力都對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著不容小覷的作用。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員不僅要有能力出色的完成自己的本職工作，更要能抵制金錢的誘惑和來自上級(jí)的壓力。因此，努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與道德水平，實(shí)行激勵(lì)與懲罰并存的機(jī)制也是刻不容緩的。

3.3 完善公司內(nèi)部管理體系。如果一個(gè)公司自身就具有較為完整的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)體系，很大程度上可以避免會(huì)計(jì)造假，因此，從公司自身入手，完善自身會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，也可以在一定程度上避免會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。

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[3]王建輝：從決策有用性談會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)與完善.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2002，（2）.

作者簡(jiǎn)介：

牛秀娟（1996-07-29），女 ，漢族，甘肅甘谷，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向?qū)徲?jì)學(xué)在讀；

周芬（1996-03-20），女 ，漢族，海南省瓊海市，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向?qū)徲?jì)學(xué)在讀。