跨國公司無形資產的轉讓定價與稅務籌劃

[摘 要] 相比于財務架構層面的稅務籌劃，越來越多的跨國公司更加傾向于使用轉讓定價的方法進行規避賦稅和轉移利潤，已達到股東價值最大化的目的。而隨著知識經濟時代的到來，無形資產作為難以精確確認和計量的特殊資產，受到跨國公司在轉讓定價和稅務籌劃中的青睞，也給政府稅收部門的征收監管工作帶來了一系列難題。本文對跨國公司和政府征稅機構的博弈過程中，產生的問題和常用工作方法進行了總結，并在此基礎上對跨國公司無形資產的稅務籌劃提出了架構和具體策略方面的見解。

[關鍵詞]轉讓定價，無形資產，稅務籌劃，跨國公司

1 引言

經濟全球化背景下，跨國公司為了降低成本，開展了一系列對稅收籌劃的研究。在納稅人的稅務籌劃過程與稅收征管機構的利益雙方博弈過程中，國家政權處于較為強勢的地位，而稅務籌劃在經歷了較為簡單的財務架構籌劃后，越來越多的跨國公司選擇使用轉讓定價稅務籌劃，以達到股東價值最大化的目的。

其中，無形資產轉讓定價常在跨國公司的內部資本轉移中使用，例如母公司向子公司提供技術或商標等無形資產，并向子公司收取不合理的技術費用和特許權使用費等，以達到轉移利潤和規避稅負的目的。由于無形資產難以精確地界定、計量和披露，對企業而言具有很大的籌劃空間，也帶給政府稅收機構很大的挑戰，因此對跨國公司無形資產的轉讓定價研究十分有必要。

2 轉讓定價基本理論

2.1 定義與原則

跨國公司出于經濟利益等動機，普遍存在稅務籌劃現象，通過對經營活動和定價策略等方面進行安排籌劃，盡可能地在不違背政府稅收政策的基礎上，減少稅負或遞延繳稅。由于各個國家的稅收政策存在差異甚至沖突，跨國公司利用自身特殊的經營組織形式，將集團利益更多地轉移到低稅率國家，以爭取股東利益的最大化。而轉讓定價，則是企業機構和其相關聯的企業之間，通過供應產品或提供勞務進行內部交易，調節利潤分配并達到避稅等目的。

轉讓定價稅務籌劃方法主要是關聯企業之間根據雙方需求和意愿進行內部定價，而不是使用常規的正常市場價格。轉讓定價通常使用的方法包括有形商品交易和無形資產交易兩類，有形商品指原材料、零部件以及設備的購銷等，無形資產的原理與有形商品相同，但是資產的價值評估較為困難，因此具有較大的操控空間。

以采購材料為例，當上市公司從關聯企業處低價購入材料并高價賣出，就可以將利潤從關聯企業轉移到上市公司，假設該上市公司所在地具有更加寬松的稅收監管政策，便可以減少所得稅的繳納。

2.2 基本方法

根據OECD指南，在分析判斷轉移定價是否公允時，征稅機構主要有可比非受控價格法（CUP）、再銷售價格法（RPM）、成本加成法（CPM）、利潤分割法（PSM）以及交易凈利率法（TNMM）等標準進行衡量，根據關聯交易的類型不同，應使用不同的轉移定價方法。

①可比非受控價格法

當條件可比時，關聯交易中所涉及的轉讓資產或勞務價格可以與其他獨立交易的價格進行比較，以判斷關聯交易中的定價是否公允，這種方法要求兩項交易在購銷貨物、購銷環節和購銷環境等多方面有高度的可比性，因此實際操作具有一定的限制。

②再銷售價格法

相對于可比非受控價格法更加可靠，一般適用于制造商或分銷商的利潤調整。再銷售價格法中，關聯方購入的商品再銷售給非關聯方的價格減去交易毛利后的價格即為商品的公允成交價格。

③成本加成法

適用于有形資產的購銷和轉讓業務以及資產的使用，最終公允成交價格是關聯交易中發生的合理成本加上可比獨立交易毛利的和。

3 無形資產轉讓定價

無形資產指企業有所有權或控制權的無實物形態的可辨認非貨幣性資產。與會計中的狹義無形資產定義相比，轉讓定價中的無形資產界定更加廣義，包括專利權、商標權、知識產權、客戶關系、以及銷售渠道等，按照流轉途徑可分為交易性和營銷性兩大類。

用于交易的無形資產通常指雙方通過銷售商品或提供勞務，來回報無形資產的購入，例如專有技術等高風險和高投入的研發活動；營銷性無形資產則包括分銷渠道、客戶源、商標等對產品的推廣營銷有重要價值的資產。

以上無形資產的所有權，遵循經濟實質重于法律形式的原則，將能夠對無形資產擁有實際控制權的納稅義務人認定為無形資產的所有人。在關聯企業之間，通過成本分攤方式共同研發的無形資產，也通常認定為參與開發方同時擁有。

4 無形資產稅務籌劃

4.1 布局架構設計

跨國公司的全球運營架構正在發生改變，通過在東道國建立新的銷售主體乃至區域總部，改變整體的供應鏈結構，對跨國公司的供應鏈成本、經營效率、利潤水平及稅務風險都產生了很大的影響。

4.2 稅收政策的比較

跨國公司可以在不違反稅收政策的前提下，合理利用不同國家稅法規則的差異，享受到最大的對無形資產的稅收政策優惠。跨國公司應當研究并選擇國際稅收以及相關國家之間的稅收協定，規劃和享受最大的稅收優惠，同時有效避免國際間雙重征稅。

5 結論與展望

跨國公司出于對股東利益最大化的要求，通常會通過無形資產的轉讓定價進行稅收籌劃，而東道國為了維護本國的稅收利益會對跨國公司的無形資產轉讓定價進行較為嚴格的核定。在雙方的博弈過程中，不應局限于傳統的轉讓定價核算方法，而本著經濟實質重于形式的原則引入資產評估等較新的方法，同時需要通過加強國際間的合作以及相關國際法律規章的制約，進行反避稅工作。

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作者簡介：

馬筠凡（1993年），女，漢族，甘肅省，碩士研究生，上海大學，財務會計理論與實務方向。