新會計準則下資產減值核算問題探討

[摘 要] 2006年，新會計準則的發布對于資產減值核算問題的影響比較多。除了引進了一些新的概念外，還在處理資產減值準備方面做出了一些新的規定。本文從資產減值會計基礎理論入手，對新會計準則下資產減值核算問題進行了一系列探討，在分析新準則所帶來的優勢的同時，也提出了其中存在的問題，并分析了產生這些問題的原因。最后，從健全信息市場、加強內外審計監督和資產減值信息的披露的監督等方面提出了一系列解決問題的建議。

[關鍵詞]會計準則；資產減值；核算

1 引言

為了使企業會計計量、確認和報告行為得到保障，形成有效可靠的會計體系， 2006年2月15日財政部頒布了《企業會計準則》，并于2007年年初起先在上市企業內實行。相對于舊的制度來說，其主要的變化在于： “資產組”這一定義被引進，同時清晰說明了關于減值跡象的判定，使可收回金額的計算越發具有操作性；新制度還嚴格要求已經計提的減值準備不容許轉回，并用公允價值法來取代了商譽直線法攤銷。

我國新會計準則的頒發使得其各方面制度進一步完善，這意味著我國會計準則在向著國際化的方向進一步發展，也有利于設立和改進企業制度，促進國家各方面經濟實力的提升。

2 資產減值的相關理論概述

2.1 資產減值的內涵

資產指的是由企業過去的交易或事項形成的，并由該企業所控制的可以以貨幣計量的經濟資源，該資源預計在以后期間內會帶來經濟利益。資產（含資產組和某一單項資產）減值指的是資產的可收回金額低于其賬面價格。資產減值會計是指資產以后能夠流進公司的所有經濟利益小于其目前的賬面價值，所以對它的減值狀況實施一系列確認、計量和披露的核算。

2.2 資產減值會計的理論基礎

由于人們在會計目標原理看法上的差異，就產生了“受托責任學派”和“決策有用學派”兩個不同的派別。在我國采用的決策有用觀下，可以看出信息使用者的決策和公司價值之間存在函數關系。當公司資產的賬面價值高于其預計的以后經濟利益時，處理一項減值損失是合理的，這也就成為資產減值會計的理論基礎。

2.3 實行資產減值會計的動因

從理論的角度講，如果將資產定義為“是由以往的業務所產生的并由該公司控制或擁有的會帶來一定的經濟利益的資源”，當公司資產的帳面價值高于其預計的以后的經濟利益流入時，就應該計提減值準備。持續經營的公司，為了以后獲得一定的利益是擁有該項資產的目的。為了進一步使會計實務操作有章可循，建立質量更高更完善的會計體系，就必須要明確資產減值的確認與計量等操作程序。

3 新會計準則下資產減值確認、計量和披露

3.1 資產減值的確認

3.1.1 確認對象

第一種是單項資產，第二種是資產類別，第三種是資產總體和現金產出單元等。

3.1.2 確認時間

根據相關要求，公司應定期或最少每年年度終了時對每項資產進行檢查，從而科學有效地估計每項資產可能發生減值的跡象。

3.1.3 確認標準

（1）永久性標準（2）可能性標準（3）經濟性標準

3.2 資產減值的計量

3.2.1 存貨的減值損失的計量：該項目適用于《企業會計準則第1號一存貨》。按照規定，我國采用成本與可變現凈值孰低法對期末的存貨進行計價。

3.2.2 商譽和無形資產減值損失的計量：無形資產一般應以資產組為依據來計量其減值損失。商譽由于其特殊性因而應該和別的資產一樣，從購買日起用系統合理的方法（根據各資產組或資產組組合的公允價格占公允價格總數的比例）來分配。

3.2.3 金融資產的減值損失的計量： 根據準則，不同的金融資產應該選擇不同的計量屬性。持有至到期的投資和應收賬款等項目，采取實際利率法。別的金融資產采用的是公允價值，對于未來對其銷售時也許會產生的交易費用不進行扣減。

3.2.4 長期資產減值損失的計量： 長期資產是以“持續經營”為首要條件。根據要求，長期資產減值指的是可回收金額小于它的賬面價格的差額。

4 新會計準則下資產減值核算的現狀

4.1 可回收金額計量的可操作性

新會計準則下對資產的處置成本，公允價格和預期以后現金流量現值等計量都作了比較具體的計算操作規定等。新準則清楚說明了如果資產的公允價值減出售費用的凈額和其預期現金流量的折現值有一個大于其賬面成本，就意味著資產并未出現減值，就不需對剩余一項的數額進行估量。因此新準則下對此的計量有更強的可操作性。

4.2 引入了“資產組”、“資產組合”、“總部資產”的概念

在新會計制度規定下，引進了資產組這一說法。它表示發生的現金流量幾乎完全獨立于其它資產或資產組合發生的最小的可確定資產組合。同樣，總部資產也被引入。它僅僅是相對于公司整體來說，其所形成的現金流量也要依賴于別的資產等，無法被劃分歸屬于某一資產組。新會計準則對這些新引入項目的處理的規則、步驟和方式制定了詳細明確的說明，促使公司更加合理地對待資產減值這一問題。

4.3 資產減值損失不能轉回將造成資產信息虛假

新準則明確表明：資產減值損失確定后，將來不得轉回。這一規定違背了公司自身的真實狀況，也許這一要求在既定水平上阻止了企業過度使用資產減值，但這也許會往另外一個極端發展：即公司有可能因為某些項目不能嚴格加以確定，對減值金額少計提或者根本不加以計提，但這不符合真實情況，而計提后不允許轉回，就是低估其價值，也將造成資產信息虛假。

5 新會計準則下資產減值核算存在的問題

5.1 資產減值跡象界定過于主觀

新制度下對資產減值跡象的界定不夠細致，沒有一個明確的標準來引導實施，受財會和管理人員的對此主觀判定的影響較大，不夠嚴密，更不夠客觀嚴謹。從而容易引發相關的會計計量問題。

5.2 資產組認定的條件不夠成熟

新準則所運用的“資產組”在國內的具體實施方面仍然有待完善。劃分方式的差異使得外部審計人員和管理者，都很難來明確判定這些認定條件，從真實情況上來說或許進一步誘發公司借助資產組的分類來對其減值準備和生產營業成果進行人為篡改。

5.3 “資產減值不得轉回”導致資產計價不夠真實

新的會計準則規定：資產減值損失確認后，在將來不能轉回。規定以前年度的資產減值就算將來有所恢復，也不可以在賬上記錄，只有在最終處置時給予披露說明，這不符合可靠性這及其重要的一點，不能真實反映資產的計價。

6 解決新會計準則下資產減值應用中問題的對策

6.1 健全信息市場和資產價格市場

就我國當前的市場條件和面臨的狀況來看，生產要素市場對市場資源的優化配置受到一系列的限制，通過價格市場，企業每項資產的市場價格及公允價值才能夠公平合理的反映出來。使得努力做到公平公開的同時，也使其真實性和可實施性，得以加強。

6.2 加強內部審計和外部審計的監督

內部審計與監督是公司加強內控必不能缺少的重大事項。在確定資產減值損失方面，內部審計應貫穿始終，對這個進程中發現的不足加以改正和完善，使公司的治理得以不斷加強和完善。

通過外部審計，可以使資產減值的計提更加合理有序，監督機關特別是注會的審計責任應當不斷加強，這樣能夠使公司借助減值準備來實行利潤操縱的做法和動機通過監督機構的獨立審計來得到遏止。

6.3 加強資產減值信息披露的監督

由于表內披露的有限性，不能使投資者，債權人等信息使用者日益增長的需求得到完全滿足。所以，增強資產減值有關內容的表外披露，也就是對那些非會計內容的披露就具有重大的意義。證券監管部門等機構應加強對企業信息披露的監督力度，對沒有按規定進行披露的公司給予嚴厲懲罰。

6.4 提高會計人員的職業判斷能力和職業道德素養

對于資產減值方面而言，財會人員的總體素養要不斷提高。他們只有不斷提高自身能力，才能促進我國會計準則向著國際化的方向發展。這些人必須要保證會計信息的準確及時，客觀地展示各項交易往來，實事求是。同時在根據真實事項的基礎上，要貫徹落實“有所為有所不為”這一原則。

7 結束語

總之，新準則更適用于我國的實際狀況，引進了一些全新的概念，彌補了舊準則中的缺陷。契合國內公司的真實狀況，又保持了較高水平的前瞻性。但新的資產減值會計準則還需進一步改進來使其更加完美，使其在規范合理化和國際化的道路上不斷前進。

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