淺析“營改增”對交通運輸業的稅負影響及對策

朱憬怡

（西北民族大學管理學院，甘肅蘭州730030）

淺析“營改增”對交通運輸業的稅負影響及對策

朱憬怡

（西北民族大學管理學院，甘肅蘭州730030）

2012年起，我國“營改增”實行“分步走”戰略，即率先在交通運輸業、現代服務業開始，然后向郵電通信、金融業、建筑業、房地產開發業等行業擴展，隨著“營改增“的穩步推進，2014年1月1日起交通運輸業已全部被納入改革范圍。本文通過著重把握我國交通運輸企業在“營改增”前后的稅收負擔變化，探討交通運輸行業在此次稅制改革中體現出的問題及“營改增”對該行業財務決策的影響，為全面推行“營改增”后我國交通運輸業的健康發展和稅收結構優化提供相應的應對策略，以此促進“營改增”的廣泛實施。

營改增；交通運輸業；稅負；對策

一、引言

自2015年以來，我國經濟進入了一個新階段，經濟增長持續下行與CPI的持續低位運行成為新常態，而財政是國家治理的重要支柱與基礎。因此，為了更好的配合2015年11月10日國家主席習近平提出的“供給側結構性改革”，改革的重點旨在深入推進財稅改革，降低企業的融資成本，減輕企業的稅費負擔，并以此提高社會生產力水平。我國自2016年5月1日起全面實施的“營改增”，成為新一輪財稅體制改革的重頭戲。本文以交通運輸企業（含增值稅小規模納稅人和一般納稅人）為例，通過系統的研究分析，探討“營改增”對交通運輸企業的稅負影響。

二、“營改增”研究背景

“營改增”稅收制度是我國財政稅收體制改革中的重要內容，符合我國的經濟發展趨勢，加快了我國稅收制度優化，對各行各業有著重要影響。“營改增”通俗地說，就是對原征收營業稅的企業改征增值稅。自2012年開始實施以來，是黨中央、國務院從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革，進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進產業優化升級。

當前我國正處于社會主義市場經濟結構轉型的重要時期，尤其以現代服務業和交通運輸業等第三產業為代表，以往營業稅與增值稅并收破壞了增值稅完整的抵扣鏈條，增值稅稅收中性的積極作用被減弱，造成一部分行業稅負加重，不利于各行業公平競爭。基于以上考慮，自2014年1月1日起，國家將鐵路運輸業和郵政服務業納入營業稅改征增值稅的試點，至此，交通運輸業在全國范圍內已全面進入“營改增”范圍，由原來的3%營業稅改征為11%的增值稅。

三、“營改增”對交通運輸業的影響

1、有利影響

（1）中小企業稅負穩中有降。按照“營改增”政策，交通運輸企業年營業收入不足500萬元的，即可申請認定為小規模納稅人，適用增值稅稅率為3%。如原征收營業稅的某交通運輸公司2月營業收入為120萬元（含稅），其成本費用（外購汽油、物料等）為40萬元，“營改增”前，應繳納的營業稅為3.6萬元，“營改增”后，應納增值稅為3.495萬元，比改革前少繳納0.105萬元，相應的城建稅和教育費附加稅、企業所得稅以及納稅總額也會有所減少，如表1所示。

表1 增值稅小規模納稅人繳納增值稅情況表（單位：萬元）

（2）有利于大客戶之間開展合作。當某公司取得增值稅專用發票開具資格后，客戶能從增值稅納稅人業務中得到進項稅額的抵扣，因此客戶的成本減少；與此同時，企業為了轉嫁稅負壓力，必須積極挖掘更多客戶資源，尤其加深與大客戶之間的合作將有助于該企業進一步降低運營管理成本。因此，從長期來看，產業鏈上的第二三產業的界限不再分明，上下游企業互利共贏，共同發展，將有利于產業結構的優化升級和健康發展。

（3）避免重復征稅，有利于促進交通運輸業發展。營業稅與增值稅并存導致重復征稅，具體表現為交通運輸業的營業額分工程度具有極強的專業性，因此在納稅過程中所承受的高額稅負壓力大，始終難以快速發展。而增值稅的“層層交稅，環環抵扣”的特征使得交通運輸企業能夠從進項銷項兩端把握，消除了重復征稅，對于促進交通運輸業的發展具有重要作用。

2、不利影響

（1）人工成本的增加，間接增加了應納增值稅的稅基，導致行業稅負增加。在實施營業稅前，增值稅一般納稅人企業需繳納營業稅稅率為3%，改革后為增值稅稅率11%。如原征收營業稅的某交通運輸公司2月營業收入為120萬元（含稅），其成本費用（外購汽油、物料等）為40萬元，“營改增”前，應繳納的營業稅為3.6萬元，“營改增”后，企業需承擔的增值稅稅額為120*11%—40*11%=5.092萬元。從這個層面看，“營改增”后企業所繳納的稅費反而更多，如表2所示。

表2 增值稅一般納稅人繳納增值稅情況表（單位：萬元）

（2）交通運輸業企業財務核算不清晰，不明細，“營改增”導致稅負增加。部分大中型交通運輸企業自身具備較強的運輸能力，而所購買的大批運輸設備等交通工具屬于高價值、高使用壽命固定資產，所能抵扣的稅額很少；且運輸貨運量大，往往通過擴大公司經營范圍來增加整體經濟效益，但出于各方因素考慮不愿實施主輔業分離，即實行貨物、運費“一票制”。同時，在運輸過程中所產生的例如人工費、道路運行成本、車輛保險費、維修保養費等費用開具相關增值稅專用發票尚存在一定的困難。因此，企業不能明確區分明細賬，在繳納增值稅時也就沒有相應的抵扣憑據，導致企業稅收負擔重。

四、交通運輸業“營改增”應對策略

通過上述分析可見，“營改增”不僅對企業的應納稅額有著重要影響，還與企業的規劃與經營密切相關。交通運輸業由于其自身的行業屬性限制，“營改增”后對行業稅負造成的影響較為明顯，尤其是一般納稅人，稅負會有所上升，易引發納稅人的抵觸情緒，挫傷一般納稅人生產積極性，增加企業運營成本，不利于大中型交通運輸企業做大做強。對于小規模納稅人來說，“營改增”則是一大利好消息，因為簡易征收辦法極大的減輕了小微企業的稅負，在短期內有利于小微企業的成長發展。

1、加強財務管理，合理規劃經營活動

“營改增”后，作為一般納稅人的大中型交通運輸企業為了降低稅負，必須取得能抵扣的增值稅進項稅發票，由此會優先選擇在能夠開具增值稅專用發票的一般納稅人處進行業務往來，而小規模納稅人不具備開具增值稅專用發票的能力，至此將導致一般納稅人企業與小規模納稅人企業之間的交易減少，不利于帶動全行業的共同發展進步。

企業應加強自身財務管理，分類核算業務，合理規劃經營活動，及時取得相應可抵扣發票。交通運輸企業在生產經營中，應對采購、運輸、倉儲等環節實施分開管理、單獨核算，分清不同環節企業適用的稅率，注意在不同環節企業的可抵扣內容，做好相應的稅收風險防范意識，避免不必要的稅負增加。為了使企業自身在“營改增”中獲得最大程度上的優惠，應盡可能的降低稅負數額，企業應結合“營改增”的最新政策合理規劃經營模式，注重投資方式，減少成本。在加強發票管理上，企業應注重取得增值稅專用發票的途徑，加強對企業稅務的管理和對涉稅人員的培訓。

2、政府應完善財政扶持優惠政策，給予財政補貼

政府完善財政扶持優惠政策，對交通運輸業給予財政補貼；適當擴大進項稅抵扣范圍，允許交通運輸業的保險費、路橋費和人工成本按照一定比例抵扣，使得“營改增”能夠真正地達到為交通運輸企業減負的目的。在加強監督的同時，積極開展“營改增”政策的培訓工作。

[1] 蘇海燕：“營改增”對試點企業的稅負分析[J].時代金融，2016（6）.

[2] 張鈺洋、李澤凡：“營改增”對民航業的影響及稅收建議[J].呂梁學院學報，2015（10）.

[3] 杜燁旻：全面推進“營改增”對傳統服務業的影響分析[J].財會研究，2016（6）.

[4] 李虎：營改增對企業經營的影響及企業的應對策略淺析[J].財會學習，20016（8）.

[5] 胡錠鈺、曹無瑕：“營改增”對餐飲業的稅負影響[J].黑龍江紡織，2016（6）.

（責任編輯：郭亞娟）