基于個(gè)人所得稅征管理論模型的實(shí)證研究

山珊

摘要：在現(xiàn)代稅制中，個(gè)人所得稅具有重要地位，而個(gè)人所得稅作用的發(fā)揮與其征管效率息息相關(guān)。個(gè)人所得稅征管效率是多種因素共同作用的結(jié)果，本文即通過SFA方法實(shí)證研究我國(guó)稅收征管效率影響因素，以為我國(guó)個(gè)人所得稅征管效率的提升提供實(shí)施依據(jù)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 征管效率 影響因素 實(shí)證

個(gè)人所得稅在我國(guó)已經(jīng)成為第四大稅種，但從我國(guó)個(gè)人所得稅征管情況來看，其效率卻依然較低，使得個(gè)人所得稅在個(gè)人收入分配方面的調(diào)節(jié)作用難以充分發(fā)揮。如何提高個(gè)人所得稅征管效率，是當(dāng)前個(gè)人所得稅征管領(lǐng)域普遍關(guān)注的問題，也是個(gè)人所得稅制進(jìn)一步改革與完善的要求。而在實(shí)證個(gè)人所得稅征管理論模型前，我們首先應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅征管效率及其影響因素有一定了解。

一、個(gè)人所得稅征管效率及其影響因素

個(gè)人所得稅征管效率，主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅征稅過程中所達(dá)到的行政效率。具體來說，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅征收中，以盡可能少的征收成本征取個(gè)人所得稅稅收收入。從個(gè)人所得稅征管效率的概念可以看出，稅收征收機(jī)關(guān)是個(gè)人所得稅征管效率的實(shí)現(xiàn)主體，征稅成本與個(gè)人所得稅征管效率直接相關(guān)，稅收征管活動(dòng)的產(chǎn)出較大程度地影響著個(gè)人所得稅征管效率。而稅務(wù)征收機(jī)關(guān)與征稅成本、稅收征管活動(dòng)的產(chǎn)出，細(xì)化來說又會(huì)受到稅務(wù)征收機(jī)關(guān)制度、稅務(wù)征收機(jī)關(guān)人員構(gòu)成、人員能力等影響。不過，在個(gè)人所得稅征管實(shí)踐中，人均征稅額、稅收努力指數(shù)等也是影響稅收征管效率的主要因素。但這些因素都較難對(duì)個(gè)人所得稅征管效率進(jìn)行完整地反映。通過實(shí)證分析，將可以使影響個(gè)人所得稅征管的因素更加明晰。

二、個(gè)人所得稅征管效率影響因素理論模型的實(shí)證分析

（一）樣本選擇與變量定義

選取我國(guó)1998年-2014年各省數(shù)據(jù)，通過隨機(jī)前沿分析技術(shù)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管效率及其影響因素進(jìn)行實(shí)證考察。

（二）實(shí)證模型

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅的征管是一個(gè)生產(chǎn)過程，即存在“投入-產(chǎn)出”過程，根據(jù)隨機(jī)前沿生產(chǎn)函數(shù)模型，可構(gòu)建出以下稅收模型：

1ntrit=[β0]+[β1][1nfiit]+[β2][1nsiit]+[β3][1ntiit]+[β4][1nosit]+[β5][1ntnit]+[β6]T

+[β7][1nfiit][1nsiit]+[β8][1nfiit][1ntiit]+[β9][1nfiit][1nosit]+[β10][1nfiit][1ntnit]

+[β11]T[1nfiit]+[β12][1nsi][1ntiit]+[β13][1nsi][1nosit]+[β14][1nsi][1ntnit]

+[β15]T[1nsi]+[β16][1ntiit][1nosit]+[β17][1ntiit][1ntnit]+[β18]T[1ntiit]

+[β19][1nosit][1ntnit]+[β20]T[1nosit]+[β21]T[1ntnit]+[12][β22]（[1nfiit]）2

+[12][β23]（[1nsiit]）2+[12][β24]（[1ntiit]）2+[12][β25]（[1nosit]）2

+[12][β26]（[1ntnit]）2+[12][β27]T2+[vit]-[uit]（1）

其中，i與t分別代表著各個(gè)省與樣本實(shí)踐，tr表示書屋部門對(duì)個(gè)人所得稅征收收入，fi、si、ti分別表示第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值，tn表示稅務(wù)人員人數(shù)，T表示技術(shù)，[β]為各變量系數(shù)。從研究可知，除稅務(wù)人員、征管技術(shù)外，稅制因素以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境也是影響個(gè)人所得稅征管效率的因素。

而根據(jù)社會(huì)環(huán)境與稅務(wù)人員特征，又可建立以下模型：

mit=[δ0]+[δ1][fr]it+[δ2][edu]it+[δ3][age1]it+[δ4][age2]it+[δ5][age3]it+[δ6][pgdp]it+[δ5][ptr]it （2）

其中，[fr]表示稅務(wù)征管人員中女性比例，[edu]為人員學(xué)歷中大學(xué)以上比例，[age1]、[age2]、[age3]分別代表稅務(wù)人員35歲以下、36-45歲、46-55歲比重，[pgdp]表示人均[GDP]，[ptr]指稅務(wù)人員人均管理范圍。

（三）結(jié)果分析

實(shí)證研究顯示，我國(guó)各地區(qū)個(gè)人所得稅稅收征管效率整體均不高，提升空間和要求依然較大；稅務(wù)人員中，受教育水平對(duì)征管效率的影響并不顯著；年齡在36-45歲左右的人員征管效率更高，考慮因該階段人員個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)豐富；女性稅務(wù)人員征管效率更高，考慮與女性人員工作更為耐心、細(xì)致有關(guān)；人均[GDP]對(duì)稅收征管效率影響不大，即雖然經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境會(huì)影響征管效率，但并非主要因素；[ptr]與個(gè)人所得稅征管效率明顯正相關(guān)，說明人均管理人口范圍適當(dāng)提高，有利于個(gè)人所得稅征管效率的提高。

三、結(jié)束語

重視和提高個(gè)人所得稅征管效率，不僅是治稅效率的要求，同時(shí)對(duì)個(gè)人所得稅稅制來說也是其改革深化的基本條件。通過對(duì)個(gè)人所得稅征管效率影響因素的理論模型實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員數(shù)量的增加，反而會(huì)降低個(gè)人所得稅征管的效率；而稅務(wù)機(jī)構(gòu)中增加女性構(gòu)成，則對(duì)征管效率的提高比較有效；同時(shí)個(gè)人所得稅征管人員的年齡也影響著其征管效率。

在稅務(wù)局征管工作中，個(gè)人所得稅的征管正在呈現(xiàn)出越來越重要的作用，為了提高個(gè)人所得稅征管效率，可適當(dāng)?shù)販p少稅務(wù)人員數(shù)量，整合個(gè)人所得稅征管資源，優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織管理；適當(dāng)增加個(gè)人所得稅征管中女性人員構(gòu)成比重；充分發(fā)揮36-45歲年齡段個(gè)人所得稅征管人員的中堅(jiān)作用，有這些經(jīng)驗(yàn)豐富的人員引導(dǎo)和培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)不豐富的稅務(wù)人員，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人所得稅征管隊(duì)伍素質(zhì)的整體提高。此外，可制定嚴(yán)格的處罰與激勵(lì)制度，對(duì)個(gè)人所得稅現(xiàn)代化征管手段不斷增強(qiáng)以提高其信息化水平等，通過全方位的措施為個(gè)人所得稅征收提供保障，從而提升個(gè)人所得稅征管效率。

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