企業固定資產折舊方法的探討

(西南科技大學 四川 綿陽 621000)

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企業固定資產折舊方法的探討

肖金鳳

(西南科技大學四川綿陽621000)

固定資產的折舊方法有好幾種，它們在實際運用中有很大的不同，而采用哪種折舊方法，這對企業的管理和發展有著重要的作用，企業要根據自己的實際情況選擇合適的折舊方法。文章探討了幾種折舊方法各自的特點，進行比較，以及不同的折舊方法對企業產生的影響。

企業；固定資產；折舊

一、固定資產折舊的概述

在企業的經營活動中，固定資產會產生損耗，其向產品成本中轉移的價值就是折舊。也就是在固定資產的使用期限內，按照一定的方法對折舊額進行分攤。

二、固定資產折舊方法概述

1.年限平均法。年限平均法是根據固定資產的預計使用壽命，將其折舊額均衡地分攤到每一期，是最簡單的一種方法，其計算和操作程序都很簡便，但是沒有考慮實際情況，忽略了折現因素。該方法只考慮了資產的使用期限，認為時間是影響價值的主要因素。

2.雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法不考慮固定資產殘值，先求出雙倍的折舊率，然后乘以各期的折余價值，就得出了每期的折舊額。按照這個方法計算的折舊額，每一期是呈遞減趨勢，這還會導致企業前期的成本大大增加，會降低產品在市場中的競爭力[1]，不利于占領市場。

3.年數總和法。年數總和法的折舊基數是固定資產的原值減去凈殘值，再乘以每年的折舊率，得出每年的折舊額。折舊率是一個逐年遞減的分數，用還可使用的年數比各年可使用的年數總和。

4.工作量法。工作量法的依據是固定資產的使用狀況，它相對于年限平均法，強調的是企業的實際耗用，這樣導致計提的折舊隨固定資產的工作量而變化。

三、固定資產折舊對企業的影響

(一)折舊方法對企業所得稅的影響

企業采用不同的折舊方法，最后計提的折舊總額是一致的，并且對企業的總收益也不會造成影響，但是會影響價值補償的時間，納稅義務承擔的時間不同。假設企業不計提折舊，自然會使當期企業利潤提高，應納稅所得額增加，交更多的稅費。采用雙倍余額遞減法，前期折舊額較多，利潤較小，稅負也較小，而后期相對稅負增加，但對企業也不會造成太大的影響，能夠盡可能地發揮抵稅效應，更好地促進企業的發展。采用平均年限法則相反，固定資產的折舊計提會加重企業的負擔，雖然固定資產的折舊平均分攤到了每一期，避免過度集中，達到稅收的平衡發展，但是增加了企業前期的負擔。在具體的實務中，除了某些特殊的規定采用加速折舊法，一般都使用直線法計提折舊，稅法只承認直線法計提的折舊，允許稅前扣除。企業應該結合國家制定的相關政策，選擇合適的折舊方法，來達到最好的稅收效益。

(二)固定資產折舊在經營風險方面的影響

當企業所處的環境發生變化時，對企業經濟效益產生的影響大小就是經營風險。選用不同的折舊方法，企業的抗風險能力也會不一樣，加速折舊可以增大項目的抗風險能力，它的折舊年限較短，給企業帶來的投資風險就越小，凈收入也就越低，它對凈現值的貢獻最大。如果選擇其他折舊方法，折舊年限較長，風險也就越大。

(三)固定資產折舊對企業財務產生的影響

在固定資產的使用期限中，資產的價值逐漸轉移到產品成本或者服務成本中，一般計提固定資產的折舊貫穿整個壽命期限，因為其價值較大，計入某一期間成本的折舊額較大[2]。企業當期的成本費用與折舊的計提方法有關，折舊額的計算也會使其受到影響。

(四)對企業籌資、投資的影響

企業生產活動所需的資金，由兩部分組成，自有資金和外部籌集的資金。自有資金的積累就是通過計提折舊，企業通過折舊資金籌集的資金來進行固定資產的更新，從經營期間來看企業資金的主要來源是折舊額。在一個會計期間內，提取的折舊越多，就代表企業在固定資產更新和改造上投入的資金越多，自有資金也就越多，相應的外部籌集資金就少。

四、如何選擇固定資產折舊方法

(一)立足于財務會計

財務會計選擇折舊方法進行折舊的目的是更準確地計算收益，是依據會計中的配比原則。如果設備經常使用，且效益正常，例如建筑物、房屋，則應該選擇平均年限法，使固定資產價值平均分攤到每一期的成本中，如果某種設備只是偶爾使用，如施工機械、專業運輸車等，則應該采用工作量法計提折舊，這樣能較好地反映出固定資產的實際使用情況[3]。對于那些科技含量高，技術進步快的固定資產，選用雙倍余額遞減法或者年數總和法，這樣使原始投資能夠盡快收回。

(二)在通貨膨脹和盈利下選擇加速折舊法

當處于通貨膨脹時，企業收回的成本低于最初的實際購買力，企業的實際收益降低，因此企業不能重置固定資產。如果運用加速折舊法，這樣前期的折舊費用高，利潤少，相對可以遞延更多稅費。企業延交稅款，就相當于取得了一部分無息貸款，這對企業來說是比較有利的。盈利企業也應該選擇加速折舊，不但享受延緩交稅，還可利用資金的時間價值，實現價值增值。

(三)結合財務利益選擇折舊方法

企業固定資產的價值計入產品成本的方式是通過計提折舊，從整個使用年限看，選擇不同的折舊方法，期末固定資產的價值不同，銷售成本的核算也會不同，因此企業的財務利益會受到影響，因此結合財務利益選擇折舊方法是非常必要的。一個方面是考慮企業的利潤，而采用加速折舊法，各期折舊額會相應遞減，在初期，會導致企業的利潤較低，但未來的長期利潤會較高，這樣充分考慮了貨幣的時間價值。第二個方面是考慮到企業的所得稅，采用加速折舊法，使企業獲得延期納稅。

(四)企業處于減免稅優惠期間不選擇加速折舊法

我國當前對大部分企業的發展持扶持的態度，特別是很多的中小企業，大都處于減免稅的優惠期間，從企業可持續發展的長遠目光來看，處于稅收優惠政策下的企業不應該選擇加速折舊法，而可以選擇年限平均法進行折舊，這樣減少當期折舊費用，增加后期的折舊費[4]。這樣最大限度地使企業獲得減免稅帶來的好處，同時企業可以通過后期的折舊費來提高利潤。虧損企業也不應該選擇加速折舊法，根據稅法規定，可以利用稅前利潤來補虧，最長期限是五年，如果采用加速折舊法，前期折舊費用高，利潤少，有可能導致企業在規定期限內不能完全彌補虧損，這樣就享受不到節稅的好處，反而加重企業稅收的負擔。

五、結束語

對一個企業來說，其內部的財務狀況非常重要，在一定程度上決定了固定資產折舊方法，不同的折舊方法會對企業產生不同的影響。企業在選擇的時候，要根據實際狀況、內外環境全面考慮，選出合適的折舊方法，實現企業利潤最大化。

[1]陳麗霞.企業固定資產折舊方法的探究.經濟論壇,2013,51.

[2]于慧.淺析固定資產折舊對企業財務的影響.山東經濟,1998,4.

[3]張換鵬.新會計準則下企業固定資產折舊方法的選擇.經管空間,2011,3.

[4]于海洋.中小企業固定資產折舊方法的選用研究.財稅研究,2015,1.