淺談營改增對基層農(nóng)發(fā)行的影響及建議

(西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 四川 成都 610000)

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淺談營改增對基層農(nóng)發(fā)行的影響及建議

袁曉麗

(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)四川成都610000)

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號)(以下簡稱36文)于2016年3月23日正式發(fā)布，明確了自當(dāng)年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。農(nóng)發(fā)行，作為一家服務(wù)三農(nóng)、植根農(nóng)業(yè)農(nóng)村的銀行也不可避免的遭受到這一重大政策帶來的沖擊，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。本文主要是從基層農(nóng)發(fā)行實(shí)行營改增的稅收現(xiàn)狀及相關(guān)政策入手，探究全面實(shí)施營改增對基層農(nóng)發(fā)行的影響，從而提出應(yīng)對之策。

營改增；基層農(nóng)發(fā)行；影響建議

“營改增”作為深化稅制改革，消除重復(fù)征稅的重要舉措對所有行業(yè)的影響都是深遠(yuǎn)而巨大的。金融業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，銀行業(yè)是現(xiàn)代金融業(yè)的主體，“營改增”對于銀行業(yè)的影響必將關(guān)乎國計(jì)民生，研究營改增對基層農(nóng)發(fā)行的影響及對策具有重大實(shí)踐意義。

一、“營改增”前后稅制變化及對比分析

營改增，顧名思義就是由營業(yè)稅改征增值稅。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是，計(jì)稅基礎(chǔ)不同。營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，即以全部營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。而增值稅為價(jià)外稅，是以為營業(yè)額扣除銷增值稅作為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅；二是，計(jì)稅方法不同。營業(yè)稅僅采用簡易計(jì)稅方法，即應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。增值稅根據(jù)納稅人經(jīng)營范圍及規(guī)模的不同分為一般計(jì)稅法和簡易計(jì)稅法，一般計(jì)稅法計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，簡易計(jì)稅法計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×稅率；三是，稅收歸屬不同。營業(yè)稅為地方獨(dú)享稅，屬地方第一大稅種。增值稅為中央地方共享稅，為我國第一大稅種；四是數(shù)據(jù)反映方式及影響不同。營業(yè)稅在利潤表中直接體現(xiàn)在“營業(yè)稅金及附加”中，對經(jīng)營利潤產(chǎn)生直接影響。增值稅則在“應(yīng)交增值稅”中反映，不直接體現(xiàn)在利潤表中。

二、“營改增”對基層農(nóng)發(fā)行的影響

(一)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化

一是收入減少。在銷售額不變的情況下由于增值稅為價(jià)外稅，收入中要剔除增值稅，因而同等條件下收入下降。二是成本減少。由于營業(yè)稅在利潤表成本中反映，而增值稅不在成本反映且費(fèi)用支出的部分金額可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，因而同等條件下成本費(fèi)用減少。三是利潤增加。收入與支出同時(shí)減少，但由于成本減少的幅度更大，因而利潤有所增加。四是稅負(fù)降低。基層農(nóng)發(fā)行計(jì)稅收入中涉農(nóng)貸款利息收入占比99%以上。“營改增”推行前，農(nóng)發(fā)行根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的稅法《關(guān)于中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行涉農(nóng)貸款營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》文件精神對所提供涉農(nóng)貸款的利息收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅?！盃I改增”推行后，農(nóng)發(fā)行涉農(nóng)貸款利息收入根據(jù)政策采用簡易計(jì)稅方法，按3%的稅率征收增值稅。可以看出對于農(nóng)發(fā)行而言，“營改增”前后的適用稅率并未發(fā)生變化，然而由于營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，增值稅的稅基小于營業(yè)稅，因而即使其他收入的稅率增高，但由于比重過低，稅負(fù)相較“營改增”之前仍有所減少。

(二)基層行操作難度加大

一是為了適應(yīng)營改增，農(nóng)發(fā)行在去年重新調(diào)整并新增了會計(jì)科目，制定了專門的增值稅會計(jì)核算辦法，日常業(yè)務(wù)操作也隨著綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的多次升級及增值稅管理系統(tǒng)的推出而變得有所不同，各類新的報(bào)表層出不窮，所有這些變革都使得基層農(nóng)發(fā)行在人員緊缺的現(xiàn)狀下操作日益艱難。二是難以滿足客戶專票開票需求。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條及《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)及與其直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而且農(nóng)發(fā)行目前結(jié)算業(yè)務(wù)貧乏并在2016年對財(cái)政性存款客戶及無貸款余額客戶減免結(jié)算收費(fèi)。也就是說目前農(nóng)發(fā)行涉及開具專票的主要是貸款客戶的結(jié)算性收費(fèi)。

(三)進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍小，抵扣執(zhí)行不到位

一方面，“營改增”旨在消除重復(fù)征稅，建立完善的抵扣鏈條，以消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù)。但從目前農(nóng)發(fā)行的抵扣政策來看，基層農(nóng)發(fā)行支出中占比較大的存款利息支出及員工薪酬卻不可抵扣，可抵扣項(xiàng)目支出占比較低。另一方面，員工在各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷過程中由于對營改增的政策不熟悉，取得的發(fā)票不規(guī)范，影響了正常的抵扣。再者，抵扣金額小，獲取專票的動力不足。在單位日常費(fèi)用支出中有時(shí)雖然能夠獲得增值稅專用發(fā)票，但由于金額小抵扣額度低，而相反為了抵扣而相應(yīng)付出的人力物力成本卻相比較大，為了避免麻煩同等條件下基層行會選擇普通發(fā)票，沒有體現(xiàn)“營改增”的政策意義。

三、對基層行有效應(yīng)對營改增的若干建議

(一)加強(qiáng)人員培訓(xùn)

“營改增”使得農(nóng)發(fā)行的業(yè)務(wù)模式、財(cái)務(wù)核算、管理制度都發(fā)生巨大的變化，為了適應(yīng)新的業(yè)務(wù)環(huán)境基層行員工必須加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。一是充分運(yùn)用晨會部門學(xué)習(xí)等方式加強(qiáng)“營改增”日常培訓(xùn)，要打破傳統(tǒng)照本宣科的學(xué)習(xí)方式，聯(lián)系操作實(shí)踐講方法講原理，要切實(shí)提高操作人員的學(xué)習(xí)積極性加強(qiáng)相互討論達(dá)到融會貫通。二是運(yùn)用基層行開展的員工當(dāng)老師活動，由支行專業(yè)人員向全行講授營改增系列政策，重點(diǎn)剖析營改增后經(jīng)營管理中的變化和各崗位職責(zé)，如固定資產(chǎn)采購，費(fèi)用報(bào)銷等。三是邀請上級行及外部稅務(wù)人員進(jìn)行專題講座，充分把握內(nèi)外部工作要求和監(jiān)管要領(lǐng)，避免因政策理解不到位造成的操作風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一是防范虛開增值稅專用發(fā)票造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。按照刑法第205條規(guī)定，對于觸犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的單位制定有較為嚴(yán)厲的懲罰措施。因而基層行在內(nèi)控合規(guī)工作中應(yīng)將增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開具、獲取、抵扣等環(huán)節(jié)納入規(guī)范化管理，不光要從開票方面嚴(yán)禁虛開增值稅專用發(fā)票，更要提高防范意識，對取得的專票嚴(yán)格審查核實(shí)真?zhèn)渭皝碓春戏ㄐ?，禁止收受虛開的增值稅專用發(fā)票，尤其在個(gè)人費(fèi)用報(bào)銷時(shí)更要注意。二是熟悉政策，避免因無知造成無法享受優(yōu)惠。目前試點(diǎn)方案中稅收優(yōu)惠很多，基層行在處理某些賬務(wù)時(shí)除了認(rèn)真學(xué)習(xí)我行內(nèi)部制定的增值稅文件外還要多搜索學(xué)習(xí)外部的專項(xiàng)文件，尤其是提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，避免盲目操作造成單位損失。

(三)加強(qiáng)供應(yīng)商管理，優(yōu)化采購流程

金融業(yè)推行營改增雖然在一定程度上避免了重復(fù)征稅，促進(jìn)了社會分工，但是也對各行的采購行為及供應(yīng)商管理提出了新要求，既要做到應(yīng)抵盡抵，又要做到合法合規(guī)。首先，應(yīng)對與網(wǎng)點(diǎn)發(fā)生供貨關(guān)系的常用供應(yīng)商進(jìn)行篩選并登記在案，如其為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，能否提供合法有效的增值稅專用發(fā)票，提供發(fā)票的時(shí)效性如何等。其次，在采購選擇時(shí)應(yīng)考慮該以下幾方面：一是該項(xiàng)采購是否屬于我行抵扣范圍。如果在抵扣范圍內(nèi)，則一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商應(yīng)以不含稅價(jià)格同小規(guī)模納稅人提供價(jià)格進(jìn)行比較取其低。如果采購行為不在抵扣范圍內(nèi)則直接比較總價(jià)即可。二是供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)效性如何。因發(fā)票需在有效期進(jìn)行認(rèn)證抵扣，且時(shí)間較長對我行資金占用成本較高，所以因同等條件下應(yīng)優(yōu)選發(fā)票提供及時(shí)的供應(yīng)商。再次，要加強(qiáng)采購合同管理。因涉及到進(jìn)項(xiàng)抵扣，在合同中需要明確價(jià)款中的含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格，發(fā)票的合規(guī)性及時(shí)效性等，避免因責(zé)任不清造成我行的損失。

[1]李嘉.淺談營改增對銀行業(yè)的影響[J].財(cái)稅研究，2016,(1):203-204.

[2]劉思妤.營改增對基層農(nóng)發(fā)行的影響及對策[J].農(nóng)業(yè)發(fā)展與金融，2016(7):69-71.

袁曉麗(1987.02-)，女，漢，籍貫四川簡陽，在職研究生，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，金融學(xué)。