企業重組的會計和稅務問題研究

廖俊翔

摘要：隨著我國改革開放的步伐加快，具有中國特色的社會主義市場不斷地完善與發展。企業重組在我國逐漸的形成了一種潮流的趨勢，自從上個世紀八十年代我國實行了改革開放政策，社會主義市場機制不斷完善以后，我國發生的企業重組、重組高達兩萬多起，平均每年就會有兩千多家企業重組，并且呈現著逐年上升的趨勢，自從我國打開了市場以后越來越多的外商都看到了我國市場需求的不斷增長的特點，越來越多的外商都直接投資并購了我國的企業。但是，由于我國的企業重組控制的相關法律尚未成熟，企業在重組控制管理方面存在著矛盾。本文就針對企業重組會計以及稅務問題進行探討。

關鍵詞：企業重組 控制問題 改進措施

一、企業重組的幾種形式

在2009年國家財政部門以及說收部門聯合共同出臺了“關于對企業重組以及財務與稅收工作的處理相關問題的通知”對企業的重組所得稅以及營業稅改收增值稅等相關事宜做出了明確的規定，這項通知對于企業的重組起到了積極地促進作用，鼓勵企業不斷地合作增強生產力，提高市場競爭力。在出臺此文件之前，我國并沒有對企業重組與企業兼并做出合適的規定，更對企業的重組沒有形成一個統一的規定，在對相關的稅務政策的處理方面都是在不同的文件中有所涉及。企業重做主要分為幾種不同的形式。第一，承擔債務的方式，就是企業的兼并者需要承擔被兼并的一切債務；第二種，購買時，兼并者需要出資購買被兼并方，被兼并方一切都歸所有方；第三種收取股份的方式，被兼并的企業所有者會被兼并方的資產作為股份投入到被兼并一方成為最大的股東；第四種，股份控制，就是兼并方出足夠的資金能夠在被兼并方的企業中占據一定的股份，從而能夠達到控制被兼并企業的目的。

二、企業重組會計工作存在的問題

（一）企業重組工作認識存在著不足

在激烈的市場競爭環境下，許多的企業往往只是意識到如何獲取更高的高額經濟效益，追求更高的業務發展。沒有建立與社會主義市場經濟體制下相適應的管理制度，沒有意識到發展與管理之間的關系，更沒有意識到對于重組工作的作用。更存在著在有些企業中認為會計的重組工作與優化只會增加企業的經營環節，約束了企業的發展，增加著企業的經營成本，會對企業的發展造成阻礙。也有的企業管理高層人員認為會計重組工作與優化只是一種形式上的工作制度，會使得會計重組工作的執行力度不強，無法發揮出企業內部的固定管理的職能。

（二）會計人員的素質較低，專業技能得不到發揮

在企業的內部會計控制的執行方面，作為企業的財務會計人員有著十分重要的作用。會計人員的素質與專業技能是影響企業的內部會計控制的重要因素。從目前情況來看，會計人員的職業素養無法滿足企業的投資者以及現代企業的發展需要，會計人員的整體素質較低，知識結構以及對業務的熟練程度較低，企業及時對會計人員進行了各種形式的培訓，通過不同形式加強會計人員的思想教育工作，但是，更多的都是只重視形式，沒有落實到實處。從而導致了在企業中的很大一部分的會計人員監督意識不強，法律意識較為薄弱，更是缺少這職業風險的責任意識。職業判斷能力低下，自我管理能力低下， 這樣就會影響著會計監督職能的發揮。此外，企業的經營者與管理者為了獲取更高的個人經濟效益，很大程度上對于企業的管理工作十分的松懈，使得企業的財務會計制度沒有最大程度上發揮著應該在企業的重組工作中應起的作用，會計人員的專業技術水平沒有發揮到作用。

三、企業重組過程中的稅務問題

在企業重組的過程中最有爭議的兩方面就是第一個會計問題，第二個問題就是需要解決主要集中在企業的所得稅與流轉稅的方面。因為，其他的稅收在法律中都有所規定我們也無可非議，但是這兩個稅缺少法律成文，在進行繳納與征收以及企業之間的商談過程中都會造成阻礙，從而影響著企業的重組工作的順利進行。

（一）企業重組資金流轉過程中流轉稅問題

根據我國現行針對民營企業稅收制度的規定，在流轉稅方面對于實現企業重組的企業，流轉稅可以有很大的優惠政策，從而用來鼓勵企業進行強強聯合，提高生產力，促進企業在市場競爭中的競爭力。我國稅收法也規定了，企業的產權的交易可以不需要進行繳納與支付稅務。企業的無形資產以及不動產等等，包括著股份的轉讓都可以不需要繳納營業稅。

（二）產權轉移過程中形成的稅務問題

對于企業的產權進行轉移形成了稅務的問題，我國稅務法上也有所規定。對于資產轉讓實現的收益，例如：機械設備、生產設備等等都可以視為資本的轉讓，這種有形或者無形的資產進行轉移與流動都是應該給予一定的優惠政策的，可以促進生產力的增強，設備的使用，可以減免稅收，鼓勵流動。

在我國通過自身資本所取得的一些利益以及在此期間生產與經營所取得的收益都應該實行不同待遇的稅收政策，但是也并沒有制定相關的法律，所以，就很容易造成矛盾。

（三）整體資產投資所帶來的所得稅收問題

在流動稅收的處理過程中，整體資資產的投資與換置可以采取相同的處理辦法，在許多省市中都應經形成了相關的法律成文，可以根據國家或者說地方政府相關的法律條文進行處理。但是，所得稅的問題卻很難解決。國家稅務總局規定了整體資產的增值只在最后一個環節，企業所得稅而困擾。我國也正在與國際上一些發達國家的企業重組稅收政策吸取著寶貴的經驗，不久以后能夠與世界市場相接軌，從而能夠針對我國的稅收問題提出合理的解決辦法。

四、結束語

總而言之，企業的重組雖然能夠增強企業活力，提高企業在市場競爭中的競爭力，但是必須要及時發現在重組過程中的會計問題以及稅收問題，只有這樣才能夠最終提高企業的競爭力，讓企業促進社會主義市場經濟的發展。

參考文獻：

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