中國個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀及改革研究

賀雪梅

摘要：在世界經(jīng)濟(jì)再平衡與中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的大背景下，個(gè)人所得稅改革對穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改善中國收入分配格局，都具有顯著重要的意義。因此，中國需要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，提高個(gè)人所得稅免征額，由此刺激內(nèi)需發(fā)展和支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中國個(gè)人所得稅制度 現(xiàn)狀分析 改革研究

目前我國的各項(xiàng)制度改革都在如火如荼地進(jìn)行著，在發(fā)展的過程中也發(fā)現(xiàn)了很多的問題，這些問題產(chǎn)生就會(huì)形成一系列的連鎖反應(yīng)，給其他方面的發(fā)展也帶來了一定的困難，我國的個(gè)人所得稅制度就是其中的一項(xiàng)。

一、當(dāng)前的個(gè)人所得稅制度面臨的基本現(xiàn)狀分析

（一）我國個(gè)人所得稅的分類個(gè)人所得稅制度中稅收內(nèi)容出現(xiàn)不公平性

個(gè)人所得稅所遵循的基本原則之一就是公平性原則。這項(xiàng)原則主要是指納稅人收入要與征稅額度相適應(yīng)，保持一個(gè)基本持平的狀態(tài)，同時(shí)還要各個(gè)納稅人間的賦稅水平均等。我國現(xiàn)行的個(gè)稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式，收入被分為工薪所得、稿酬所得、勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等種類。然而，很多高收入群體并不依靠工薪所得，往往能逃脫個(gè)稅的征管，因此個(gè)稅在某種程度上演變成“工薪稅”。

（二）我國個(gè)人所得稅中的免征稅所采用標(biāo)準(zhǔn)存在一定的不合理和不科學(xué)性

免征稅額是對征稅對象進(jìn)行的一種免除征稅的額度，從標(biāo)準(zhǔn)中扣除一部分，這種手段實(shí)施的目的主要就是幫助低收入人群免于征稅縮小貧富差距。但是這種制度中也存在一定的不合理和不科學(xué)的問題。

首先就是扣除內(nèi)容過于單一，沒有結(jié)合納稅人的實(shí)際情況做具體的分析和處理。當(dāng)前我國的個(gè)人所得稅實(shí)行的是收入減去一定固定標(biāo)準(zhǔn)作為主要的計(jì)算方法，這種方法中的一項(xiàng)疏漏就是沒有考慮到納稅人的子女撫養(yǎng)費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)用和醫(yī)療費(fèi)用等一些不可避免的費(fèi)用開支。所以在現(xiàn)實(shí)生活中，這些不小的開支也應(yīng)該考慮到免征稅里面。

還有一個(gè)疏漏的地方就是地區(qū)間的收入和物價(jià)方面的差異。我國的地域空間和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在一定的不協(xié)調(diào)，有些地區(qū)物價(jià)高、收入高，而有些地區(qū)的物價(jià)低同時(shí)收入也偏低，免征稅也應(yīng)該考慮到這方面的問題。

（三）我國個(gè)人所得稅的稅率一般較高，且級距的范圍過小

我國現(xiàn)階段的工資所得適用九級超額累進(jìn)稅率，邊際稅率高達(dá)百分之四十五，但是在高稅率一檔中幾乎沒有適用的納稅人員，過高的稅率就存在更多的逃稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，并且給征收工作帶來一定的困難。

（四）我國個(gè)人所得稅在征管方面存在一定的困難，調(diào)節(jié)收入的管理能力相對較低

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，人民的收入也會(huì)不斷地提高。我國的個(gè)人所得稅征收采用來源控制，由單位代扣代繳，這種方法只針對于工薪階層，但是其他收入?yún)s不能進(jìn)行有效控制，而且也沒有可靠的方法改善現(xiàn)狀。

二、我國個(gè)人所得稅需要改革的基本方法和具體內(nèi)容

（一）基于當(dāng)前分類個(gè)人所得稅制度中稅收的不公平性，應(yīng)考慮建立分類綜合所得稅制度

如上文所述，我國實(shí)行的個(gè)稅稅收制度中凸顯的最大缺點(diǎn)就是各類收入的稅率和免征稅額的不同，導(dǎo)致不同類型稅收存在一定的差異，不利于收入差距的縮減，容易出現(xiàn)局部收入過高，稅源多負(fù)繳輕，或者局部收入過低，稅源少負(fù)繳過重的不利現(xiàn)象的發(fā)生。

從個(gè)稅改革方向上，我國應(yīng)結(jié)合居民收入特點(diǎn)和稅收征收管理實(shí)際，充分研究和借鑒其他國家個(gè)人所得稅制度，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，從分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收，加強(qiáng)成員綜合、收入綜合和基本生活用的綜合，由此逐步建立起綜合為主、分類為輔，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

（二）取締免征稅中不科學(xué)和不合理性，規(guī)范相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國的實(shí)際具體情況將免征稅額具體劃分為四個(gè)方面：基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用的扣除；撫養(yǎng)和贍養(yǎng)費(fèi)用的扣除；特殊情況（殘疾人和慢性病患者）費(fèi)用扣除；子女教育費(fèi)用扣除。從當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展來看，家庭中的教育費(fèi)用往往占很大的支出比例，且沒有一定的社會(huì)保證，應(yīng)該額外扣除。而且應(yīng)該規(guī)范統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以避免跨地區(qū)的避稅現(xiàn)象。

（三）將過高的稅率調(diào)低，簡化等級，降低一定的邊際稅率

我國實(shí)行分類綜合所得稅制度后，應(yīng)該消除稅率的過度累進(jìn)，將過高的稅率調(diào)低，簡化等級，降低一定的邊際稅率，下降調(diào)制百分之三十，進(jìn)一步提高征收效率降低成本，而且降低邊際稅率和減少級次能夠提高消費(fèi)水平。

（四）建立健全、合理的個(gè)人所得稅征收管理制度

當(dāng)前的個(gè)人所得稅制度發(fā)展中所面臨的最大挑戰(zhàn)就是還沒有建立完善的稅收管理制度，難以控制局面。再者要建立稅收信息化體系，通過計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的覆蓋性的功能和手段，將數(shù)據(jù)和資料囊括其中，實(shí)現(xiàn)資源化共享，做到對信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)控制和有效處理。

三、結(jié)束語

總之，我國的個(gè)人所得稅制度也要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展化進(jìn)程，制定出一套健全的、適合自身發(fā)展的科學(xué)、合理管理體系。

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