制造行業目標成本法的應用

劉琳琳

摘要：目標成本法是現代企業的重要成本管理方法，特別在制造行業成本管控中應用越來越廣泛。本文闡述了目標成本法在制造行業的設定及控制、應用建議，為企業在激烈的市場競爭中建立成本優勢，實現企業的可持續性發展提供了重要保障。

關鍵詞：制造行業；目標成本法；應用

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-02

一、目標成本法的內涵

目標成本法是一種以市場導向（ Market-driven ），對有獨立的制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的方法。

目標成本法是基于某一特定產品的銷售價格，在考慮必要利潤因素后倒推出的產品預期成本。不僅是一種成本控制方法，也是企業在既定營銷策略下進行利潤規劃的方法。

目標成本法是一種全過程、全方位、全員的成本管理方法。全過程是指供產品研發、產品設計、產品制造、產品銷售及售后服務的一切過程；全方位是指目標成本管理涉及企業內部各個職能部門；而全員則意味著在實施目標成本方法時，通過層層分解，企業的全體員工都負有保障目標成本實現的責任。目標成本管理與企業面臨的全球化競爭環境、產業環境及產品生命周期變化息息相關。

二、目標成本的設定與控制

（一）產品競爭性市場價格的設定

銷售部門通過市場調研了解客戶對產品的需求，企業據此進行目標成本的設定。根據目標成本的計算公式：產品成本=產品競爭性市場價格-產品的必要利潤，可以發現，對產品的競爭性市場價格的確定是企業目標成本設定的前提。而對產品競爭性市場價格的制定，主要考慮的客戶的可接受價格、競爭對手價格及目標市場份額。全球化競爭環境下，由于產品同質化程度極高，企業對產品市場銷售價格影響力極小，企業只有提供顧客愿意為其要求的功能與特性支付的價格，且不高于競爭對手的價格，才有占領市場的可能。因此，通過市場調研，真實了解顧客對產品特性、功能、審美外觀、銷售價格等各方面需求，以及競爭對手所能提供的產品如何迎合顧客需求，平衡產品“功能-成本-價格”間的聯動關系，才能制定出適宜的銷售策略，才能保證產品的銷量能達到預期，才能通過市價比較法及目標份額法確定產品競爭性市場價格。

（二）必要利潤的確定

必要利潤是目標成本法的另一重要參數，是指企業在特定競爭戰略下所要求的目標利潤。因而，企業需要對必要利潤進行合理確定，為目標成本的實現打下基礎。企業進行必要利潤的確定時，除需考慮投資者必要報酬率外，還需考慮以下兩種不同行為動機對目標成本測定的影響：（1）采用相對激進的方法確定目標成本（如提高必要利潤水平），人為“調低”目標成本，增強目標成本對產品設計過程的“硬預算”約束力，并輔以成本目標實現的“激勵”屬性，以最終實現目標利潤；（2）采用相對寬松的方法確定目標成本（如調低必要利潤水平），從而為產品設計提供相對較多的備選項，以提供產品設計的靈活性[1]。如果市場的需求旺盛，則可以采取較高的利潤目標；如果市場競爭激烈，則需調低必要的利潤水平，如果屬于市場中獨占產品，企業可以結合企業目前及預期利潤率，確定適宜的目標利潤。

在目標成本模型中，通過產品競爭性市場價格及必要利潤的設定，即確定了產品的目標成本。下一步重點工作即是目標成本的分解及控制。

（三）目標成本控制約束產品設計

產品設計在很大程度上“固化”了產品制造環節中的材料投入與用料結構、“固化”了產品生產流程與基本工藝方法、“固化”了產品制造中的人工投入、也“固化”了產品的性能與品質等。據研究測算，產品設計環節將決定產品制造成本的80%-85%，因此從設計環節入手，將目標成本嵌入產品設計過程，通過產品優化設計，在保證產品質量和使用功能的前提下，將產品使用部件數量在設計階段大大降低，其降低成本遠遠大于經營控制環節帶來的成本節約，是目標成本得以實現的關鍵。

產品完成設計，進入試生產，該階段是對前期成本規劃與管理工作的分析和評價，在該階段必須加強對樣品的分析及檢測，與此同時還要對產品的價值進行綜合評價，通過研究確認發現潛在問題立即解決，避免進入批量生產階段給企業帶來大額損失。

（四）計算成本差距。

產品設計階段還應該注意的問題是產品成本差距，將企業目前的相關估計成本與目標成本相比較，從而確定成本差距。據此確定成本規劃目標，即需要通過產品設計降低產品成本目標值。及時發現成本差距，在設計階段展開優化活動。

（五）持續改善的目標成本控制。

目標成本管理在具體措施中不應是“一次性“的，應是一個連續的循環過程，以達到成本的持續改善目標。由于產品銷售價格的競爭性，是持續下降的，另企業因持續改善而使原來的目標成本不再適用或目標要求過低，從而使目標成本管理失去應有的管理激勵及物料等投入成本變化，因此及時調整產品的目標成本，以適時反映產品真實的目標成本。通過目標成本控制的應用，不僅提升了企業成本管理水平，也大力推動了企業整體管理水平的持續提升。

（六）目標成本的考核

目標成本法有效實施離不開目標成本責任制的落實，以及為此而進行的“團隊和個人激勵”。企業應建立目標成本考核責任制，建立考核機構、制定考核辦法，將目標成本分解到部門、班組、員工，將班組、員工個人績效與目標成本達成率掛鉤，充分調動員工積極性、增強員工市場觀念及競爭意識，實現員工權責利統一。

三、改善目標成本法在制造行業應用的建議

（一）改進成本管理觀念

想要提升企業管理層的成本管理理念，通過公司級會議、宣傳欄、內部外培訓等方式讓公司各層人員全面了解目標成本法通過事前的全面性控制，在現代化企業成本管控中發揮的積極作用，激勵全體員工為目標成本的達成獻計獻策，使得企業成本控制貫穿整個企業管理過程。

（二）目標成本法的應用應區分新產品與成熟產品

1.目標成本法在新產品中的應用

制造行業在新產品導入時，研發部門牽頭成立的項目小組根據銷售部門市場調研結果輸入的客戶需求，對新開發產品技術參數、交付周期、包裝運輸方式、競爭性市場價格等信息組織企業技術、銷售、生產、采購、財務等部門進行新產品立項開發評審，據此展開該新產品目標成本測算工作。因此新產品的目標成本管控由研發部門主導最為恰當。

2.目標成本法在成熟產品中的應用

成熟產品由于市場競爭激烈，歷年售價下調是必然趨勢。制造行業特別是行業中的下游供應商面臨極大的成本壓力。因此企業為達成利潤指標，目標成本法在成熟產品的成本控制中也發揮了極其重要的作用。筆者認為成熟產品目標成本由財務部門主導較為合適。財務部門根據本年預計售價降低情況及本年預計利潤指標，結合以前年度各產品盈利狀況，設定各產品盈利指標及目標成本。對各產品目標成本構成進行分解并指定責任部門進行落實，其中材料與包裝成本由采購部門落實、人工與制造費用由生產部門落實、運輸費用由物流部門進行落實，要求各部門上報每一產品各部件的成本控制計劃。財務部門根據各部門上報結果，在采購/運輸合同評審時與成本控制計劃進行比對，對各部門分解指標進行監控，確保目標成本達成。

成熟產品目標成本應用應特別關注低毛利及負毛利產品，由于此類產品對企業整體盈利能力帶來負效應，但源于某些特殊市場因素，企業必須進行生產銷售。通過材料、工藝工程優化改進，深挖此類產品利潤提升空間，對提升企業整體盈利能力效果極其明顯。

（三）上下游企業參與目標成本的應用

不論是產品特性分析還是供應商選擇決策，企業都將涉及與上下游企業間的協作關系。只有讓上下游企業參與企業目標成本的設定、積極配合企業的成本優化工作、同時與其分享成本優化信息及成果、共同改善成本管理過程，達成合作共贏，才能使目標成本管理順利推行，目標成本管理的有效性才能得以持續。

四、結語

目標成本法作為現代成本管理方法，在企業成本管控及經營指標的實現中發揮積極作用，促進了企業整體管理水平提升。隨著市場競爭的加劇，產品利潤空間的逐步萎縮，制造行業必須轉變傳統成本管理觀念，創新成本管理，適時積極引入目標成本管理方法，建立切實有效的目標成本管理體系及考核機制，為企業在激烈的市場競爭中建立成本優勢，實現企業的可持續性發展。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務.北京：經濟科學出版社，2015.