企業內部會計控制淺議

□文/楊茗

企業內部會計控制淺議

□文/楊茗

（無錫城市職業技術學院江蘇·無錫）

伴隨著經濟的發展，企業面臨著日趨激烈的競爭環境。企業在生產經營過程中實施內部會計控制，對于保證會計資料的真實可靠、財產物資的安全完整以及防范運營風險具有重要意義。

企業；內部會計控制；措施

收錄日期：2016年10月13日

不同的企業，在設置自身的內部會計控制制度時著重點各不相同，但不同企業的內部會計控制機制是存在共通之處的。企業在生產經營過程中實施的內部會計控制，對于保證會計資料的真實可靠、財產物資的安全完整以及防范運營風險、提高經濟效益具有重要意義。健全的內部會計控制機制能夠調節和約束企業的生產經營活動，對于企業運營目標的實現起著十分重要的作用。

一、企業內部會計控制簡介

內部會計控制是企業為確保生產經營活動的正常運轉，確保財產物質的安全完整，確保會計信息資料的真實合法和防范運營中的風險，而采取的一系列會計控制方法和會計控制程序。內部會計控制作為一種內控機制貫穿于企業生產經營活動的各個方面，內部會計控制的完善與否直接影響著企業生產經營活動的質量和效率。深刻領會內部會計控制的內涵，對于確立科學合理的內部會計控制機制具有重要意義。企業內部會計控制機制建設是個系統工程，應考慮多方面的因素。從企業經營管理的需要出發，以下幾個方面的企業內部會計控制機制建設尤其應引起重視：

（一）會計業務流程控制機制。內部會計控制機制要想高效可靠，企業應根據自身的實際情況，建立適合自己的會計業務流程。首先，在會計憑證格式及會計資料傳遞程序的設計上，對于每一筆經濟業務的發生，都應當及時取得或填制會計憑證，并依照事先設計好的業務流程進行傳遞；其次，對于會計憑證應當經過嚴格的審核后才能登記入賬，在后續的賬務處理流程中還應繼續保留嚴格的核對環節，以確保各項會計資料及其實物款項核對無誤。

（二）財務收支授權批準控制機制。企業在發生財務收支業務之前，應當按照事先設定的流程，從正確、合理、合法三方面對財務收支進行事前審核，以確定是否讓該項財務收支發生。對于日常經營中金額較小的財務收支，可采用一般授權批準的方式，由中低層管理人員根據事先設定的授權范圍行使批準權。對于金額較大的財務收支，應當采用特別授權批準的方式，由高層管理人員根據事先設定的授權范圍行使批準權。

（三）財產物資實物控制機制。企業應根據自身的實際情況，對財產物資建立嚴格科學的限制接觸制度，根據企業財產物資的性質和特點來確定可以接觸的人員，并對限制接觸制度的執行情況進行嚴格的監督檢查。對企業的各項財產物資應當做好會計記錄，對于處理完的相關會計資料應妥善保管，以防止篡改和銷毀會計資料。對企業的財產物資應建立盤點制度，采取輪番盤存、定期盤點、抽樣檢查等方法，對財產物資的實際數量進行清查，對于財產物資的盤盈盤虧情況應及時妥善處理。

（四）不相容職務相互分離控制機制。不相容職務是指兩項或兩項以上的職務如果集中由一人擔任，較易發生或掩蓋錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務通常包括授權與執行崗位、執行與記錄崗位、執行與審核崗位、資產保管與資產記錄崗位等。以上不相容職務應當由不同的人員來擔任。如企業的出納人員不可以兼任稽核工作、會計檔案保管工作以及收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業的財務專用印章和法人代表的簽名印章應當由不同的人員保管；企業的財務專用印章和銀行支票不能由同一人保管，而必須由出納人員和其他會計人員分別保管；經辦人員、審批人員、記賬人員和財物保管人員的職責權限必須相互制約、相互分離?？茖W合理的不相容職務相互分離控制機制，可以明確相關人員的職責和權限，在相關人員之間形成相互制衡的機制。

（五）風險防范控制機制。在生產經營過程中，企業會遇到各種各樣的風險。為了防范這些風險，企業應當建立一套風險防范控制機制。一般來說，信用風險、籌資風險和投資風險是企業經常遇到的。因此，企業建立的風險防范控制機制至少應包括信用風險評估防范、籌資風險評估防范和投資風險評估防范等內容。

（六）考評獎懲機制。要發揮內部會計控制機制的作用，必須選用合格的內部會計控制管理人員，并通過培訓不斷提高其業務素質。企業應當制定嚴格的考評獎懲制度，對于企業中嚴格執行內部會計控制的人員，應從精神上和物質上給予其獎勵。對于違反內部會計控制的人員，根據其違反程度以及給企業造成損失的大小，分別采取相應的懲戒措施。

二、企業內部會計控制實施過程中常見的弊病

（一）企業管理層對內部會計控制的重要性認識不足。有些企業沒有按照國家的有關規定建立健全內部會計控制機制，有些企業雖然制定了較為全面的內部會計控制制度，但在工作中完全不按照內部會計控制制度的規定來執行，導致內部會計控制機制空有其表。造成這些現象的主要原因在于有些企業的管理層對內部會計控制的重要性認識不足，缺乏應有的內部會計控制理念。

（二）會計資料失真現象較為嚴重。有些企業由于缺乏足夠的會計人員，或者會計人員數量雖夠但業務素質跟不上，導致會計核算過程中存在會計手續不全、差錯較多、會計憑證賬簿資料散失等問題。有些企業內部管理混亂導致會計基礎工作不扎實，會計賬目混亂，會計憑證、賬簿和報表上的信息嚴重失真，企業的財務狀況無法真實體現。

（三）內部審計制度不健全。很多企業對會計工作的監督評審通常主要是由本企業的內部審計部門來完成，而有些企業在設置內部審計機構時未將其設置為獨立的部門，而是將其作為會計機構的附屬，導致內部審計缺乏相應的獨立性，無法對會計工作進行客觀、公正的評價。

（四）內部會計控制覆蓋面不全。有些企業的內部會計控制制度沒有覆蓋企業中所有的部門和人員，企業中有些領域和部門游離于內部會計控制之外，使得企業的各部門之間缺乏相應的協調和牽制，進而導致企業的管理鏈脫節，往往使企業的會計工作產生混亂，會計資料無法真實反映企業的實際狀況。

（五）內部會計控制相關崗位人員職業素養有待提高。有些企業由于管理層自身因素以及企業管理模式的影響，內部會計控制相關崗位配備的人員或是素質偏低、業務能力不強，或是身兼數職，導致崗位職責不清，分工界限模糊。這些直接導致內部會計控制機制無法真正發揮其效能。

三、解決措施

（一）加強內部會計控制環境建設。內部會計控制環境直接影響著整個內部會計控制的貫徹實施，它是完善企業內部會計控制的基礎。加強內部會計控制環境建設，關鍵是要加大內部會計控制環境方面的宣傳和培訓力度，提高企業管理層對內部會計控制的認知度，增強企業管理層的內控意識。只有企業管理層充分意識到內部會計控制的重要性，才能給內部會計控制的實施塑造一個良好的環境。

（二）完善企業內部會計稽查制度。為規范企業內部會計控制行為，應當完善企業內部會計稽查制度，使企業內部會計稽查制度成為整個內部控制體系的重要組成部分。企業內部會計稽查制度的完善，使得會計人員在企業內部會計控制中真正能發揮主導作用，使得內部會計控制的質量得到不斷提高。

（三）提升內部會計控制相關崗位人員職業素養。企業在選拔內部會計控制崗位的人員時，應當對其德、才、績等方面進行綜合考察，要加強內部會計控制崗位建設和員工培訓，及時掌握內部會計控制崗位人員的思想狀況，不斷提高內部會計控制崗位人員的政治素質和業務素質，要加強內部會計控制崗位人員的職業道德教育，培養內部會計控制崗位人員的愛崗敬業精神，對容易出問題的工作崗位應當實行輪崗制，要教育會計人員自覺遵守和執行內部會計控制制度，培養自檢自律的內部會計控制工作氛圍。

（四）加強內部審計制度建設。為了對企業內部會計控制進行檢查與評價，應在企業內部建立相對獨立的內部審計機構。為確保內部審計的質量，內部審計機構和內部審計人員應在企業中處于超然的地位，不依附于任何職能部門，而是在企業最高管理層的直接領導下獨立開展審計監督。

（五）創新內部會計控制手段。隨著計算機的廣泛應用，運用網絡化、電子化的內部會計控制手段，可以使內部會計控制兼顧事前、事中和事后控制，內部會計控制的范圍將由內部化向外部化、宏觀化轉變，內部會計控制的程序將由原來的順序化逐漸向并行化的方向發展。通過網絡化、電子化的內部會計控制手段，可以使上級單位及時掌握下屬單位的內部會計控制的執行情況，使得內部會計控制的效果得到更大的提高。

（六）加強企業法人治理結構建設。在企業法人治理結構中，常存在董事會決策層過于強大、縱向管理層過多等問題。企業應當加強監事會監督機制建設，壯大監督力量，在管理層級設置上注重橫向層次的分工協作，管理模式向扁平化靠攏。

四、結束語

伴隨著經濟的發展和越來越多的外國企業不斷進入我國開展生產經營活動，企業面臨著日趨激烈的競爭環境。新的挑戰對企業的運營提出了越來越嚴格的要求，建立健全企業內部會計控制機制已經成為應對新挑戰的一項重要舉措。因此，企業應當根據形勢的發展和自身的需求，科學、合理地設置符合自身要求的內部會計控制制度。企業通過內部會計控制機制的不斷創新與完善，必將提高企業管理層的經營管理水平，提高企業整體的綜合競爭能力，進而實現企業經濟效益與社會效益的最大化。

主要參考文獻：

［1］何紅渠，姚剛.改善我國企業內部會計控制環境的思考［J］.財會通訊，2011.5.

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［3］王萍.改善內部會計控制環境提高會計信息質量［J］.河北煤炭，2010.5.

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