我國農業事業單位財務綜合效益評價方法淺析

□文/何 帥 張焰朝 楊寧霞

（新疆農業大學經濟與貿易學院 新疆·烏魯木齊）

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我國農業事業單位財務綜合效益評價方法淺析

□文/何 帥 張焰朝 楊寧霞

（新疆農業大學經濟與貿易學院 新疆·烏魯木齊）

［提要］ 本文對國內外有關財務綜合效益的評價方法進行回顧，并針對農業事業單位的財務特點，結合我國已有的財務綜合效益評價現狀，指出我國農業事業單位財務綜合效益在評價指標方面存在的問題，并進一步指明對原有指標體系進行完善的必要性。

關鍵詞：財務綜合效益；評價方法；農業事業單位

本文系新疆人文社科重點研究基地干旱區農村發展研究中心課題（編號：X JED U 030115C12）

收錄日期：2016年6月16日

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，財政在社會資源配置和調節方面的基礎作用日趨重要。為了保證事業單位更加規范和有效率地運行，也為了適應國內外經濟貿易不斷融合的形勢，有必要對事業單位的績效進行評價。同時，建立以財務為導向的績效評價體系，也能促進企事業單位財政資金的節約和高效運行。我國農業事業單位在發展農村經濟、增加農民收入的各項工作中發揮著不可替代的作用，但農業事業單位投入少、底子薄。國家財力有限，需要增加經費的單位很多，經費供需的矛盾很大。為了完善農業事業單位的財政管理，提高其工作效率，有必要對已有的績效評價體系進行合理地分析。

二、財務綜合效益評價相關文獻

（一）財務綜合效益評價國外研究現狀。國外對財務綜合效益評價方面的相關研究主要是圍繞著企業進行的，國外專家學者針對這一領域分別從不同的角度進行了系統研究，并取得了豐碩的研究成果，從而推動了績效管理的發展及應用。20世紀初，亞歷山大·沃爾提出企業的財務效益狀況的綜合評價應該應用到企業信用能力指數的評價。在此方法中沃爾選擇了流動率、自有資本周轉率及固定資產周轉率等7個財務比率指標，并分別給定了不同的權重。A.Charnels和W.Wcooper（1978）創建的數據包絡分析，簡稱DEA（dataenvelopment analysis），是一種較為廣泛的用于多投入和多產出的組織的最優績效評估分析技術。在1979年，泊森和里茲格通過對400家跨國公司經營狀況進行實證研究，得出在這個時期企業采用的績效評價指標主要包括內含報酬率、每股收益率、銷售利潤率等。為了彌補傳統績效評價的不足，美國思騰思管理咨詢公司（1991）首創EVA法。EVA衡量企業所有資本收益扣除所有成本后的剩余收入，所扣除的成本中包含股權資本在內的全部資本成本，它實質上是對真正“經濟”利潤的評價。20世紀90年代以來，對績效評價的研究從對局部的評價轉向從多個角度進行評價。羅伯特·卡普蘭和大衛·諾頓（1992）將影響企業的財務、顧客、企業內部運營和學習與增長等幾個方面結合起來，依據企業所處生命周期不同階段所面臨的實際情況及其相對應所采取的戰略，為各個方面都設計恰當的評價指標，同時該方法還能夠將公司的戰略目標進行較為詳細的分解并以此進行企業的績效管理，這就是著名的平衡計分卡。此后，AndrewP·Sage（2000）提出“動態平衡計分卡”理念，以達到中短期績效同策略的連續，在平衡計分卡反饋的基礎上動態的產生一個最佳的業績指標評價系統。Kennerley和Neely（2003）應用案例分析的方式，研究了促進績效評價體系演進的一些因素，并將促進指標體系演進的相關因素統一在績效評級體系的設計等環節中，后來從文化、人員和程序等方面來考慮了影響績效指標體系演進的因素，并據此設計了衡量評價企業績效動態管理的標準。

此外，國外學者對財政支出的效益評價也有較為成熟的研究。國外財政支出效益評價始于20世紀30年代美國新政時期。60年代后，財政支出評價方法體系逐步成熟和完善，并在歐美主要國家及一些發展中國家被廣泛運用，成為政府加強宏觀調控，促進財政投資科學化，增強財政支出效果的關鍵手段。美國大體經歷了項目評價、政府經常性支出評價、部門績效評估等3個發展階段。評價內容主要包括：（1）過程評價；（2）經濟效益評價；（3）影響評價；（4）持續性評價。英國、瑞典、德國和澳大利亞是開展財政支出評價較早和較好的國家。國外實施財政支出評價的經驗主要有：（1）建立財政支出效益評價法律體系；（2）建立嚴密的財政支出評價工作體系；（3）探索先進的財政支出評價方法。

（二）財務綜合效益評價國內研究現狀。國內對財務綜合效益評價的研究相對起步較晚，相關研究很多都是借鑒國外較為成熟的評價體系，且主要都是以企業為研究對象。從制度或規則角度來看，財政部于1999年6月聯合印發《國有資本金績效評價規則》和《國有資本金績效評價操作細則》。該規定采用新評價指標和標準對國有企業的績效進行考核，這些新的評價指標主要體現在從基本、修正和評議三個層次的指標將企業績效評價指標體系進行細分，還采取綜合評分方法對企業績效進行評價。從1996年5月伊始，《中國證券報》同中國證券評估機構聯合起來，每年通過對滬深兩市上市的公司進行經營績效的綜合評價。在應用評價模式的效果和評價模式演進問題上，楊宗昌和許波（2003）建構以價值為導向的企業績效評價體系，是在以企業價值最大化為財務目標的基礎上，并結合指標鏈的方法而提出的。余玲（2004）通過分析多項指標，對分析對象的運作狀況作綜合比較，從而解決了由于單項評價指標太多太繁雜而造成的評價無序問題。王蘭芳、徐光華和陳良華（2007），將社會責任與經營績效、財務績效和社會績效結合在一起形成績效評價閉合系統—時鐘績效模型。此外，國內學者將DEA法應用于企業績效評價的研究也較多，而且遍及各行各業。王謙（2003）對公共部門的績效進行評價是通過應用基于標桿管理的DEA算法來實現的。

近年來，我國事業單位的管理理念不斷改進和革新，事業單位的財務效益評價已成為其管理的重要組成部分。我國事業單位的財務綜合效益評價體系主要借鑒于企業的效益評價方法，段向前（2006）用負相關系數法建立了高校財務工作績效評價體系，并對陜西省高校財務工作的績效狀況進行了全面系統地綜合性評價和排序。藺漢杰（2014）在分析績效評價主體、評價內容和評價原則的基礎上，從資產質量、資產效益、資產效果、體制和機制建設、財務管理、預算管理等方面構建高校國有資產管理經濟效益和社會效益的綜合評價指標體系。此外，在農業事業單位方面，關于財務效益的相關研究主要集中在規范研究上，岳方彤和劉辰（2008）根據事業財務狀況評價存在模糊性的特點，將模糊分析方法應用到農業事業財務分析領域，介紹了事業財務模糊分析和評價的方法、步驟。徐麗等（2009）通過定性、定量指標，對農村基礎設施建設資金從經濟效益、社會效益和環境效益進行全方位綜合評價，建立一套農村基礎設施績效審計評價指標體系。施梅仙（2011）從管理制度、預算編制、資金支出進度與項目進程一致性等方面指出農業事業單位專項資金使用管理方面存在的主要問題，并提出對策建議。

三、我國農業事業單位財務綜合效益評價方法現狀

從已有的財務綜合效益的評價方法來看，在研究形式方面，對財務綜合效益評價的研究經歷了從對局部評價到多個角度的評價，對績效評價的指標選擇經歷了從靜態性指標轉向動態性指標的轉變。在研究結果方面，目前關于財務綜合效益評價的研究主要集中在企業上，對農業事業單位的財務綜合效益評價研究主要是規范性研究。

我國已有的農業事業單位財務綜合績效評價體系研究主要借鑒于企業的績效評價方法，就我國事業單位的現狀來看，事業單位的財務績效評價體系盡管已逐步建立，但主要是圍繞著高校等事業單位來進行分析，且還存在很多問題。近年來，也有少許文章涉及到農業事業單位的財務綜合效益評價，但多數都是從某一財務方面來進行研究，如對財政專項基金績效的評價、對農村基礎設施建設資金績效審計評價等方面，缺少較為系統全面的評價體系。另外，在評價指標上的設置并沒有得到完善和改進，只能以目標任務為主，即根據人們的需要而設置一定的目標，而缺乏一定的財務指標的設置，在指標設計上也主要以單項指標評價為主，并不太考慮財務資金的投入和支出，缺乏完整的績效評價體系。

四、建議

針對現有的農業事業單位財務綜合效益的評價方法中存在的問題，提出以下幾點建議：

第一，重視農業事業單位財務績效評價體系中的財務指標的選擇。我國事業單位涉及的種類范圍很多，且各個事業單位服務的類型也不同，特別是農業事業單位具有特殊性，應結合農業事業單位自身的特點來選擇合理的財務指標，借以真實地反映事業單位自身的財務指標。在選取這些指標時應考慮指標的適宜性和可操作性，并設置多種指標，從整體上建立一套具有邏輯聯系的指標。

第二，加強農業事業單位資產及資金運用情況的管理。農業事業單位多是主要依靠政府的撥款來運行，但內部的資金和資產也有所積累，而資產和資金是農業事業單位的核心，也是其運行的基礎。對于資金的管理，農業事業單位應努力改變資金來源單一的狀況，實現資金來源的多元化，并妥善安排經費的用途，根據項目的輕重緩急來確定投資金額，將有限的資金投放到有前景的項目中，爭取用最少的投入獲得最大的收獲。

第三，重視財務績效評價體系信息的透明性，接受公眾的監督。當前的農業事業單位的財務績效評價的信息在公布欄中的文字表述不清，意思也有歧義，致使公眾最終不能清楚地了解事業單位的真實情況。為減少公眾與農業事業單位間信息的不對稱性，各個單位應該按照自身所建立的財務績效評價體系來公布自身的信息，使其制度透明化。

主要參考文獻：

［1］潘燕榮，郝遠秀，李洪濤.農業事業單位財務綜合評價指標體系研究（上）［J］.中國農業會計，2006.2.

［2］宋志華，韓亮亮，李凱.對財務會計教學改革的思考［J］.東北大學學報（自然科學版），2011.8.

［3］徐麗，夏存路.農村基礎設施建設資金績效審計評價指標探討［J］.商業會計，2009.9.

［4］Fuh-H w a Frankl i n l i u，H ao H suan Peng.Ranki ng of uni t s on t he D EA front i er w i t h com m on w ei ght s［J］，Comput ers&operat i ons Research，2008.5.

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A