細化標準完善企業內控審計評價體系

□ 歐陽虹初

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細化標準完善企業內控審計評價體系

□ 歐陽虹初

目前，中國石化內部控制體系建設工作重心已發生質的變化，不再是簡單的內控制度的制定與完善，更多的是結合風險管理制定適合自身的內部控制制度框架。由原來的完善內部控制制度發展為對內部控制制度的執行情況的監督考核，由對內控程度執行的合法合規發展為與風險管理結合的識別和管控。

中國石化已建成一個“由企業自查、總部職能部門審查、總部審計部門綜合檢查評價和外部中介機構審計等多元主體共同參與、相互補充、綜合評價”的內控審計評價體系，但各企業的評價體系還不夠完善，需要加大力度完善評價標準，構建適合企業特點的內控審計評價體系。

從Y方向進行分析，表2和表4中的1階固有頻率對應仿真中的整體第3階固有頻率。由圖7可知,Y方向的1階模態振型主要是電磁鐵梁沿Y方向產生的彎曲變形。電磁鐵梁在Y方向因有電磁鐵固定板而增加了Y方向的剛度，所以其Y方向的1階模態頻率比X方向的1階模態頻率高，當軌道出現Y方向的不平順時，一般不會產生共振。Y方向的2階固有頻率對應仿真中的整體第4階固有頻率，Y方向的3階固有頻率對應仿真中的整體第5階固有頻率。其中，Y方向的2階和3階固有頻率數值與對應仿真中的固有頻率數值吻合較好。

兼顧統一性和獨特性　完善企業內控審計體系

總部審計部門制定的內部控制內部審計評價體系，針對的是中國石化整體和一般情況，各分、子公司完全復制實施總部所給出的內控內審評價體系，可能會導致內部控制內部審計評價局部與整體關系的失衡。因此，在強調整體的統一性時也要兼顧個體的獨特性，各企業要根據自身特點、個體差異完善各自的內部控制實施細則，從而對內控有更好的把握。

縣區級融資平臺，一般是本土化經營的。平臺缺乏獨立性，受政府管理控制過多。平臺財務風險與控制產生的上述問題源于多個方面，由政府和自身兩個主體共同造成。

建立以風險為導向的內控審計評價體系

當前，內控審計評價工作早已被列入公司日常監管工作，但是對風險的識別、量化、監測、控制還沒有形成常態化、長效化的體系，影響內部控制的因素多，這樣給內控監督、審計帶來的弊端也愈加明顯。各企業應結合公司治理、戰略管理，建立以風險為導向的內部控制審計框架。

明確審計目標、審計測試的性質。將審計目標細化，分解為一個個小而具體的審計項目。通過制定適合的審計程序，將各個需要實現的目標融入其中，將各個目標具體化。審計人員在風險評估時期望相關內部控制有效，或單靠實質性測試不能為某項認定提供充分適當的審計證據時需要進行控制性測試。對審計風險的評估是存在強烈主觀性的，當審計人員已進行了控制測試或不準備進行控制性測試都必須執行實質性測試程序，以此來判斷是否存在重大風險錯報。

2.多吃易消化的、含有纖維素多的新鮮蔬菜和水果，避免辛辣刺激食物；適當攝入富含油脂的食物，例如每日清晨可吃1～2個生核桃或者少許芝麻醬，可起到潤腸通便的療效。

實時修改審計計劃。在審計過程中，根據收集到的審計資料，及時修正審計人員對重大錯報的預測和評估，重新對審計風險進行認定，或者擴大審計范圍、修改審計程序。要適時對審計計劃進行修改，使其更加貼合企業現狀。

及時向上級部門報告審計結果。在完成審計之后，審計人員應該及時向上級部門報告所發現的重大錯報，企業也應該將審計出的重大報錯、重大控制弱點、缺點及時糾正。

系統化和具體化內控內審評價標準

當前，中國石化根據國家頒發的《內部控制基本規范》和《內部控制配套指引》，以及自身的一套內控制度來進行內控內審，但始終還是缺乏一套系統完整的內控內審評價標準，盡快形成一套具體系統的內控內審評價標準是當務之急。要細化各個環節評價標準，尤其是在企業誠信和內控環境等容易受審計人員主觀判斷影響的方面。制定標準時要減少人為主觀方面的因素影響，盡量客觀、公正地評價每個公司的內部控制實施情況。同時要淡化評價分數給內控人員所帶來的影響，把重心放在真正的內控制度完善和實施上。

（作者單位：湖南石油）