行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制對策探析

【摘 要】 本文針對我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部會計(jì)控制方面存在的主要問題，提出了相應(yīng)的對策建議。要增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制意識，做好會計(jì)基礎(chǔ)工作;完善崗位設(shè)置，提高會計(jì)人員素質(zhì);完善內(nèi)部控制體系，構(gòu)建完整的內(nèi)部會計(jì)管理制度;提高預(yù)算管理控制能力。

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位;內(nèi)部會計(jì)控制;存在問題;對策建議

內(nèi)部會計(jì)控制是單位為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，在遵守國家法律法規(guī)前提下，提高單位運(yùn)營效率及效果而采取的各種政策和程序的組合，是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)工作只有進(jìn)行規(guī)范化的管理才能保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，才能使國有資產(chǎn)保值增值。為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范單位內(nèi)部控制，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》等相關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行。科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，對于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平具有重要的意義。

一、我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部會計(jì)控制方面存在的主要問題

1、內(nèi)控意識淡薄，會計(jì)基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)

單位負(fù)責(zé)人不重視，很多單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度缺乏了解，對其重要性認(rèn)識不足，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)成上級對下級的管理手段。還有的只重視本單位的發(fā)展，輕視內(nèi)部管理，認(rèn)為內(nèi)部是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門無關(guān)，認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報(bào)銷，有些財(cái)務(wù)人員也缺乏基本的控制意識，把內(nèi)控當(dāng)成了一種會計(jì)過程。

大多行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏完善的賬簿制度、預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度、資產(chǎn)管理制度、內(nèi)部稽核制度等，許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施沒有相應(yīng)的成文制度保證。

2、崗位設(shè)置不合理，人員素質(zhì)不高

財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)老化，受編制限制一人多崗，崗位不相容現(xiàn)象突出。會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，個別單位將會計(jì)、出納及資產(chǎn)管理等崗位由一人擔(dān)任，有的單位一人保管所有的印章，發(fā)票。對內(nèi)控不夠重視，對一些關(guān)鍵崗位如出納、支票管理等不重視，職責(zé)劃分不明確。崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

3、內(nèi)部控制體系不健全

目前大多數(shù)單位沒有建立規(guī)范的內(nèi)控制度，而以一般的財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度。缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，使得大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的作用不明顯。對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，會計(jì)制度執(zhí)行力度不夠，缺乏監(jiān)督。大多數(shù)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但審計(jì)人員還是由財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏專業(yè)勝任能力，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠。加之本身人員素質(zhì)偏低，致使內(nèi)部監(jiān)督得不到真正落實(shí)，使得會計(jì)監(jiān)督流于形式，整體上沒有建立起對單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督機(jī)制。

4、預(yù)算控制不嚴(yán)

近年來，隨著預(yù)算改革，預(yù)算控制得到一定加強(qiáng)，但還是缺乏有效的預(yù)算管理。預(yù)算計(jì)劃性不足，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求，資金使用缺乏預(yù)見性，調(diào)整追加預(yù)算比較多見，大大削弱了預(yù)算的約束控制力。預(yù)算體系也不健全。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的對策建議

1、增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制意識，做好會計(jì)基礎(chǔ)工作

明確單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員等各崗位工作人員在內(nèi)部會計(jì)控制中的責(zé)任和要求;加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的崗前培訓(xùn)及職業(yè)道德教育等內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)控意識，營造良好的內(nèi)控氛圍。加強(qiáng)對行政事業(yè)單位會計(jì)人員會計(jì)基礎(chǔ)工作的培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會計(jì)系統(tǒng)的控制作用，使單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制制度有足夠的重視，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

新的事業(yè)單位會計(jì)制度中增進(jìn)了如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、基建并入大帳等，這就要求會計(jì)人員提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，能勝任本職工作。

2、完善崗位設(shè)置，提高會計(jì)人員素質(zhì)

認(rèn)真貫徹執(zhí)行新的《會計(jì)法》，“對于從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書，對于擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)或從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”的規(guī)定。

結(jié)合本單位的實(shí)際情況和崗位設(shè)置的需求，記賬人員與審批人員，經(jīng)辦人員，財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限必須明確并且相互制約;對于不相容崗位相互分離，防止弊端及錯誤，保證會計(jì)記錄的真實(shí)和完整;加強(qiáng)票據(jù)管理，加強(qiáng)貨幣資金的核查，不定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行抽查，保證帳帳相符、帳實(shí)相符，保證資金安全;單位印章應(yīng)該分人保管，票據(jù)有專人保管，會計(jì)及相關(guān)人員在貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制中扮演重要角色，要建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，對于重要崗位要加強(qiáng)控制，崗位責(zé)任明確，嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)人員的崗位責(zé)任機(jī)制，并按制度要求定期或不定期進(jìn)行考核;會計(jì)崗位定期輪崗，可以避免一人長期在一個崗位形成懶散之風(fēng)，又能通過輪崗提高會計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，杜絕不法行為的發(fā)生，保證會計(jì)工作的每一步真實(shí)可信。

3、完善內(nèi)部控制體系，構(gòu)建完整的內(nèi)部會計(jì)管理制度

內(nèi)部控制制度是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，保證會計(jì)監(jiān)督在會計(jì)核算過程中有效進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，保證會計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行。制定適合本單位的會計(jì)內(nèi)部控制制度，單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作全面負(fù)責(zé)，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員、一般會計(jì)人員等應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》及各項(xiàng)法規(guī)、規(guī)章制度，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力。尤其是財(cái)務(wù)部門，更要重視內(nèi)部控制，明確財(cái)務(wù)部門與其他職能部門如內(nèi)部審計(jì)部門、資產(chǎn)管理部門等加強(qiáng)協(xié)作。

4、提高預(yù)算管理控制能力

對年度的預(yù)算報(bào)告進(jìn)行合理安排，嚴(yán)格按制度辦事，部門預(yù)算一經(jīng)財(cái)政部門審批即具有法律效力。財(cái)政部門要對預(yù)算的編制、資金的撥付、使用的全過程進(jìn)行監(jiān)控管理。單位內(nèi)部的各項(xiàng)活動嚴(yán)格按照預(yù)算管理的要求執(zhí)行，嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效的執(zhí)行，要重點(diǎn)抓好專項(xiàng)資金的管理使用及財(cái)政授權(quán)支付資金的管理，保證預(yù)算的真實(shí)合理。建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制，進(jìn)一步調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算資金的使用效益。

三、結(jié)語

綜上所述，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制具有非常重要的意義，對于目前工作中所顯現(xiàn)的問題，要及時加以改正，不斷完善創(chuàng)新，力求內(nèi)部會計(jì)控制與單位發(fā)展相適應(yīng)，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與管理水平得到進(jìn)一步提升。

【參考文獻(xiàn)】

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【作者簡介】

樊朝娣，女，會計(jì)師，工作于陜西省中醫(yī)醫(yī)院財(cái)務(wù)處.