歐美技術創新審計實踐比較研究

樊一陽，侯建明

(上海理工大學，上海　200093)

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歐美技術創新審計實踐比較研究

樊一陽，侯建明

(上海理工大學，上海200093)

摘要：技術創新審計作為一種技術創新管理新方法和手段，在中國處于研究和應用的起步階段，本文討論了近年來歐美等國在技術創新審計應用和推廣實踐研究的進展情況，通過對美國、德國、意大利、匈牙利和埃及等國的技術創新審計應用實踐案例比較，分析了目前技術創新審計實踐可操作性特點，提出了中國推廣技術創新審計應用的啟示。

關鍵詞：技術創新審計；實踐比較；歐美技術創新

1引言

審計是社會經濟發展到一定階段的產物，是社會經濟組織結構中的一項制度安排，隨著中國經濟發展市場化程度的深入，政府、金融機構、企業、獨立法人組織和自然人之間開展的技術創新活動關系也隨之復雜，為了更好地解決不同主體之間的信息不對稱、公平利益分配關系、完善制度建設，技術創新審計作為一種新興管理審計模式，外延了傳統審計的功能和形式。

技術創新審計作為一種技術創新管理的新方法和手段(集成創新管理方法)，可以幫助企業識別自身的技術創新潛力和能力，根據市場情況策劃創新戰略，評價分析創新項目的影響因素，有效地控制創新過程，對企業的創新活動提出改進措施和建議。

2技術創新審計研究動態

2.1歐洲技術創新審計研究動態

(1)“Chiesa模型”建立。意大利米蘭理工大學青年學者Chiesa[1]持續對中小企業技術創新管理方法進行了研究，提出了技術創新審計“Chiesa模型”。1996—2009年，英國工商界推廣了“Chiesa模型”的應用，在英國工業部和商務部的支持下，應用技術創新審計工具對英國和歐洲的R&D投入和企業技術創新能力測度進行了應用研究，驗證了技術創新審計模型的有效性。

(2)德國技術創新審計應用。德國弗勞恩霍夫協會(Fraunhofer )通過創新過程領域、創新戰略領域、創新結構領域、創新文化領域四個方面開展了企業技術創新能力審計研究，該協會2007—2011年通過大量企業實踐，證明上述四個因素對技術創新的成效起決定性作用。德國中小企業通過技術創新審計管理的實施，銷售額平均提高了13.5%，優秀者甚至可提高55.8%[2]。2010年后，德國工商界更加關注與技術創新審計的應用研究，德國技術創新專家、萊茵魯爾研究所(GmbH)創始人Hafkesbrink根據長期企業技術創新管理實踐經驗，提出數字經濟環境下提升德國中小企業創新能力的實用工具——開放式創新審計(Open Innovation Audit)[3]。Hafkesbrink 根據企業組織的敏捷度、合作能力和對新技術的吸收能力設定評審標準，對企業的創新過程開展監督評價，并提出相應的改善措施。

(3)匈牙利生物技術行業創新審計試點。1993年后，OECD積極倡導歐盟國家間實施技術創新審計，以定期審核21世紀技術變革對國家經濟和產業產生影響的數據分布。為了指導中東歐國家(CEECs)創新體系建設，對匈牙利生物技術行業開展了創新審計試點[4]，由德國弗勞恩霍協會負責匈牙利生物技術的創新審計程序設計和指導。其技術創新審計內容有些類似傳統財務審計加之行業發展咨詢報告。具體包括審計對象、審計目標、審計專家選擇條件、數據采集、審計指標體系設計、審計數據分析、SWTO分析、改進對策與建議等，以審計報告形式給出審計結論。

匈牙利生物技術行業創新審計向利益相關者及公眾提供如下信息：政府對生物技術行業的財政投入資金、私人投入及捐贈資金的使用效率；生物技術行業對國家GDP的貢獻；該行業的新產品研發和目標市場對接狀況；該行業的企業的競爭力情況；匈牙利生物技術行業與其他國家的技術創新能力比較；匈牙利生物技術行業存在問題和未來發展趨勢等。

(4)其他技術創新審計研究動向。進入21世紀后，歐洲許多國家以技術創新審計為工具實施中小企業技術創新管理。愛爾蘭國立大學的 Cormican[5]針對新產品開發最佳實踐研究，提出有效的、可以監控新產品開發過程管理的技術創新審計方法，幫助企業提高新產品開發成功率。立陶宛維爾紐斯基爾基拉技術大學的 Jakubavicius[6]以中小企業技術創新活動為對象實施的技術創新審計方法研究，為技術創新審計的服務范式提供了借鑒。意大利薩蘭托大學的 Petti 等[7]對中國中小企業的技術創新問題進行調查研究顯示，來自企業外部的科技服務顯著影響企業的創新能力。葡萄牙米尼奧大學的 Claudio等[8]應用技術創新審計對金屬制造企業的技術創新能力的判斷和鑒別，有效地改進了企業技術創新活動進程，縮短了新產品投放市場的時間。荷蘭特文特大學的 Ren[9]對中國國有企業的創新能力調查研究說明，創新制度和創新管理方法直接影響整個企業的創新能力。香港城市大學的Yam Richard 等[10]應用技術創新審計方法，對中國中小型科技企業和香港制造業企業的創新能力開展了持續的實證研究，分析了不同規模企業技術創新能力的差別。

2.2美國技術創新審計應用研究

2010年后，美國在技術創新審計研究領域不僅偏重于實務性和互聯網資源的應用，更體現出技術創新審計的獨立性和專業化服務特征。美國技術創新審計服務的提供者多為科技服務咨詢公司，也表明科技服務中介機構提供的第三方科技評價的實用性、普及性和成熟性。

專業技術創新管理咨詢公司——創新實驗室為企業提供全面的創新服務模式，稱為“Innovationlabs 創新規劃系統”[11]，涵蓋了企業創新過程的各個方面，包括創新戰略思考、創新組合管理、創新過程管理、創新文化培養和產品營銷策劃等。其中為企業提供的技術創新審計服務項目是創新過程管理的核心業務，其操作路徑是以“最好實踐方法+ 熟練專家意見”(Best Practices + Expert Insights)為基礎，設有規范的審計程序。

管理咨詢公司——品牌與公司(Brands and Company)[12]提供技術管理咨詢業務，包括創新輔導、創新評價、創新方法研討、創新活動的執行等企業技術創新活動的規劃咨詢，其中包括專門針對企業新產品開發的創新審計項目，對企業新產品研發及市場化轉移過程的戰略定位、研發投入、生產管理、銷售管理等方面進行測評，提出關鍵的行動改善對策。

除了管理咨詢公司提供的技術創新審計服務外，世界著名圖書出版公司——約翰威立(John Wiley和Sons，Inc.)，利用科技期刊和圖書資源優勢提供在線創新管理網絡資源信息——創新門戶，其中包括80個案例研究、70個互動練習、80個創新工具、75個視頻和音頻資料等超媒體信息[13]，方便企業技術創新管理知識普及和實踐技能的指導。在創新門戶“工具包”欄目提供的創新管理方法中，包括技術創新吸收能力審計和連續創新審計測試，主要用于企業對自身技術創新能力和準備條件的測試，大約共有40個自測題目，采用7級利克特量表統計測量。

2.3中國技術創新審計研究狀況

中國學者最早對技術創新審計的研究在1997—2007年，其中包括陳勁等[14]提出的以技術創新高標準定位為基礎的技術創新審計工具和方法的研究，以及綜合技術創新審計的“SPRE”模型研究。技術創新審計是一項制度性和實務性較強的工作，繼上一研究階段后，近年來中國學者對此的持續性研究和成果積累支持還不夠充分。本文作者調查研究報告顯示，91%的中小企業在自主創新中除了需要資金和政策扶持外，最需要的就是希望得到專業化的技術創新管理和服務，近年歐美在技術創新審計實踐應用和實務操作的研究方法和成果值得中國借鑒。

3技術創新審計實踐方法討論

3.1創新評分審計法

埃及亞歷山大大學Messiry[15]關于對地中海創新活動項目的研究結果顯示，為提高埃及中小企業的技術創新能力，規范指導企業技術創新活動的可行性途徑。創新評分審計方法的工作步驟是：收集企業每年年底生產線、技術和工藝和人力資源結構三方面的關鍵數據，通過對數據的統計分析、數據整理綜合，以技術創新審計報告，對企業的創新能力、創新過程、不同企業需求差異和企業競爭力進行鑒定評估。經過企業自查、第三方審計機構與企業管理人員的共同合作審核的關鍵數據收集和統計，通過20個“可轉讓指標得分”計算“技術指數(Technology Index)”。

技術指數也是技術創新審計的最終評價結果，是分5個方面20個指標審核企業的技術創新綜合能力，即人力資源、產品質量、R&D及新產品開發、生產經營創新、市場及銷售收入。埃及中小企業技術創新審計評分案例見表1。

表1　埃及中小企業技術創新審計評分案例

注：TI指標即為Technology Index指標，案例企業的綜合得分為58.8分，處于埃及中小企業技術創新的中等水平。

資料來源：http://www.alexu.edu.eg/index.php/en/。

技術指數是完成技術創新審計報告的依據，其主要內容和作用是針對技術評分的結果提出企業技術過程中存在的問題，并分別從內部措施和外部措施兩方面，對改進、提升企業創新能力和創新效率提出指導建議。

3.2開放創新審計法

德國 GmbH 研究所的Hafkesbrink 博士長期從事歐洲科學基金會(ESF)和德國聯邦教育及研究部(BMBF)資助的與企業產學研合作創新項目的指導與策劃工作，根據數字經濟和互聯網技術環境對企業商業模式的影響，將企業創新范式分為3種，分別為Innovation1.0 為企業傳統經濟下的封閉創新模式；Innovation2.0 為新經濟時代的開放式創新模式；Innovation3.0 為超越開放創新的數字經濟時代環境下的“嵌入式創新”模式[16]。

圖1為德國實施開放創新審計法在mr.mcs 公司與德國政府合作投資 KOPIWA 項目中的應用案例。開放式創新審計方法監督評價項目的運行效果，分別從企業組織的敏捷度、合作能力和對新技術的吸收能力三方面建立評審標準指標(一級)，每項一級指標再下設若干輔助(二級)指標，見表2。

圖1　mr.mcs公司開放式技術創新審計結果圖資料來源：http://www.innowise.eu。

標準指標組織的敏捷度合作能力對新技術的吸收能力創新審計輔助指標文化的開放性企業內外部的協作能力對技術機會的識別組織動態變化能力網絡功能對技術機會的鑒定組織結構和流程的有效性企業組織間的協作能力轉化外部知識的能力支持性技術的強度技術開發和擴散能力

資料來源：http://www.innowise.eu。

開放創新審計方法的主要特點是設計了一種快速創新審計工具，通過對團隊、創新方法、創新效率等分設的11個標準的審計評分，使用雷達圖的形式表示，可直觀觀察 KOPIWA 項目的創新管理效果。圖1顯示，mr.mcs 公司的內外部協作能力較好(5.2分)，而對技術的共享、傳播和吸收能力較差(2.5分)，根據開放式創新審計評價結果出具創新審計報告，對 mr.mcs公司創新活動的效果提出改進意見。

3.3弗勞恩霍夫(Fraunhofer)創新審計法

歐洲著名應用科學研究機構德國弗勞恩霍夫應用研究促進協會從事多領域的科學技術應用與科技創新服務專業咨詢服務。為了有效地控制企業創新過程和創新項目的影響因素，開發了卓越(Excellence)創新模式，通過有目的的分析和控制，系統地提高企業創新能力。弗勞恩霍夫實施的現場創新審計分四個階段，一般情況在4～6周內完成審計，見表3。

表3 Fraunhofer創新審計實施步驟

創新審計的實施過程和形式與傳統財務審計非常相似，從審計目標和程序到訪談對象和內容的確定；從審計數據的采集、整理分析到完成審計報告；最后通過審計方與被審計對象的互動討論，交流反饋審計報告存在問題及改善措施。

3.4創新實驗室(Innovationlabs)創新審計服務

“Innovationslabs”作為技術創新咨詢公司，提供專業的科技創新咨詢服務，主要包括創新審計、運行創新實驗室、企業戰略-營銷-創新360°分析、創新業務設計、創新認證等創新專業服務業務。創新審計服務路徑是通過提供“專家服務”和“最佳實踐(Best Practices + Expert Insights)”方法的第三方獨立的審計服務模式完成[17]。包括明確的審計目標、有序的審計過程、詳細確定的審計內容、標準化審計方法設計和全面綜合的審計報告。創新審計服務過程分為五個階段，見表4。

表4 Innovationslabs創新審計步驟

在考慮審計對象的創新績效有關的顯性因素，以及與企業創新能力和企業文化有關隱性因素情況下，審計專家有目的地設計審計調查方案，獲取數據和關鍵因素，設計創新審計測度指標，見表5。

表5 Innovationslabs創新審計測度指標

3.5羅伯特(Robert)創新審計法則

羅伯特[15]美國 Brands 公司創始人建立的工作網站——“創新教練”(Innovation Coach)中的許多創新路徑和方法，其服務對象針對中小企業技術創新的實務管理。羅伯特認為創新審計的意義是“企業價值的發現過程”，企業的價值與企業對市場變化的反應速度和適應能力、新產品在企業全部銷售額的比例、對新產品開發計劃的執行程度等因素密切相關。

創新審計是通過兩個步驟完成的。第一步，簡要審計通過五個方面共15個問題回答方式完成。第二步，深度審計，包括在線深度審計和現場深度審計，見表6。在線深度審計通過10個方面共50個問題回答方式完成，現場深度審計是通過親臨企業的調查、訪談和討論等手段獲取審計信息，分別對企業的創新戰略、創新過程和創新組織等方面給出測量和評價。

表6　Robert 創新審計工作程序

3.6五維度創新審計法

全球知名出版機構約翰威立出版公司創立的技術創新管理網絡服務平臺提供了豐富的網絡學習資源，其中包括企業技術創新的案例研究、互動練習、工具、視頻、音頻和相關鏈接信息。在技術創新管理工具(TOOLTIK)專欄，列示了許多企業創新管理的方法，包括制定創新戰略、組建創新組織、建立創新網絡、產品生命周期分析、標桿管理、風險管理、TRIZ管理和創新審計等操作性很強、很實用的創新管理方法和工具。 該網絡平臺提供的創新審計工具，展示了由Tidd[13]等提出的五維度創新審計法。

Tidd實施的創新審計方法，首先經過40個問題七級評分的測評，其次從五個維度(分別為創新戰略、創新組織、創新流程、組織的聯動和組織學習能力)評分，給出創新審計結論，并用雷達圖形式直觀表示創新審計評分結果。

4歐美技術創新審計實踐特點分析

歐美等國技術創新審計實踐具有以下特點：

4.1開拓了管理審計的研究和應用領域

從管理審計的角度看，歐美技術創新審計實踐積累已形成一定的模式和框架，即以獨立審計的身份，根據審計委托人的需要，從審計取證工作入手，采用一定的技術手段，通過對被審計對象的創新要素、創新能力、創新績效的分析評價，對審計對象的技術創新活動、創新項目進展中與預期目標的差異及存在問題提出改進建議。

4.2服務于技術創新活動的市場需求

技術創新審計方法和途徑，其目的不僅是為了檢驗企業的創新能力，更重要的是檢驗技術創新活動對市場的反應效果。例如，弗勞恩霍夫創新審計方法、創新實驗室創新審計服務和羅伯特創新審計法則等，雖然采用的技術創新審計的方法和手段各有不同，但均考慮到對技術創新活動效果對市場反應程度的測量和檢驗。

科技進步引起的產品生命周期正在逐漸縮短，企業面臨的市場競爭更加激烈，由于企業的決策者受到日常繁瑣的生產經營事務纏繞和習慣性思維的影響，往往對自身的創新活動不能做出正確的判斷。另一方面，資本市場和金融市場對企業創新活動的滲入，是技術創新審計需求的社會力量所致，也是科技評價的制度化體現。

4.3應用研究領先于理論研究

目前歐美等國對創新審計的研究基本偏重于應用領域，其工作程序與通常審計程序非常相似，包括調查取證、評價考核、溝通反饋和審計報告管理等關鍵步驟。創新審計過程采用的測量手段基本以指標評價和評價記分為主，其技術創新審計方法、審計任務、審計手段等特點。

4.4借助互聯網平臺的網絡資源使用

在信息技術和互聯網技術普及的今天，利用網絡資源推廣創新審計實施已形成目前的發展趨勢。表7列示了部分歐美技術創新審計服務的網絡資源信息。

技術創新審計的網絡資源逐漸成為歐美國家企業創新管理的重要手段和工具。著名出版商約威立提供的網絡資源，包涵了制造業、服務業和民營部門等創新管理的案例視頻和音頻資料，并且提供創新管理工具、互動學習和測試等運用知識管理的手段和方法。

德國GmbH 咨詢公司提供的網絡資源，包括豐富的創新管理資源，有開放創新網絡、政府與企業的合作創新平臺、食品安全、新材料應用和創新管理的科技期刊等大量的綜合網絡信息資源。設立在比利時的“全球創新網絡”是一個通過互聯網注冊的技術創新轉移的合作組織，目前規模已發展到全球40個國家220個成員。該組織針對企業技術創新支持服務和技術轉讓，提供合作組織成員間信息共享、企業技術創新項目開發、技術創新優秀實踐案例交流、創新項目技術轉讓、技術創新審計和教育培訓等。

表7　歐美技術創新審計網絡資源信息

5中國開展技術創新審計的啟示

技術創新審計理論和應用研究在中國處于起步階段，近年來中國在技術創新審計領域研究的持續性和深入性較弱，歐美等國技術創新審計實踐案例提供啟示如下。

5.1開拓和創新中國管理審計研究領域

審計作為一種制度管理方法是規范市場經濟運行的“監督者”和“裁判”，隨著中國經濟體制改革，科技創新活動的投入力度日趨增大，提高科技創新活動的經濟管理責任顯得越來越重要。解決技術創新活動過程利益相關者之間的信息不對稱問題，目前的內部管理審計已遠不能滿足要求。開拓中國管理審計的研究領域，建立適合中國國情的技術創新審計理論框架和實務操作系統具有一定的現實意義。

5.2促進和完善科技中介機構的服務功能

中國目前科技服務中介機構種類繁多，例如生產力促進中心、技術轉移中心、科技企業孵化器、大學科技園、相關科技咨詢機構、科技評估機構等，這些中介機構都有各自不同的服務功能，對企業創新能力審計和科技創新項目績效審計相關的服務需求幾乎可以滲透到以上所有機構。所不同的是這些工作被分散了，沒有體現出審計的專業化服務功能。目前中國現有的管理咨詢機構和科技評估機構，具專業人員和專業化服務的優勢，可以方便在原有服務項目的基礎上，擴展技術創新審計業務服務，發揮專業咨詢機構的服務特長與優勢，逐漸實施以外部審計為主的科技項目評估的專業化和社會化管理。

5.3建立科技服務網絡平臺

通過網絡平臺實現科技創新審計的線下與線上服務結合，客戶可以進行自我創新測試和提前預約服務，同時將自己的創新經驗與體會在線交流。不僅促進了管理咨詢機構與客戶間的穩定關系，也提高了科技服務的工作質量和效率。政府可以發揮和擴展現有公共科技服務平臺的功能，整合配置科技中介機構的服務信息資源，促進不同專業化科技服務機構實現互通交流和資源共享。

5.4建立科技創新審計專業協會，加強專業人員管理及培訓

技術創新審計是一項提供監督、指導、評價企業的技術創新活動和行為的綜合技術創新管理服務，為保證審計的獨立性、客觀性、權威性和可操作性，建立技術創新審計行業協會，實施技術創新審計從業者的自律管理和從業人員的培訓是非常重要的。

根據技術創新審計要求，對專業人員素質要求較高，例如，能夠獨自負責某一項技術轉讓項目的全程服務，包括發明評估、技術與市場評估、專利申請、許可協議談判、技術接收方的運作績效監督等。不僅涉及專業人員的準入資格審核，還涉及職業道德與規范、專項專業能力和通用專業能力要求、知識更新及后續職業教育等多方面培訓。

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(責任編輯劉傳忠)

Comparative Study of the Technical Innovation AuditingPractice in the US and European Countries

Fan Yiyang，Hou Jianming

(University for Shanghai of Science and Technology，Shanghai 200093,China)

Abstract：In China，as a new method of technical innovation auditing，technical innovation audit is still in its preliminary research and practice stage.This paper discusses the progress that the U.S.and European countries have made to promote and put technical innovation audit into practice.Through comparing how the promotion，practice and research of technical innovation audit has evolved in the U.S.，Germany，Italy，Hungary，Egypt and other western countries，the paper analyzes the characteristics of technical innovation audit being an applicable practice，and provides proposals for how to apply the practice in technical innovation audit in China.

Key words:Technical innovation audit；Comparative practice study；Technical innovation in Europe and the U.S.

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A

作者簡介：樊一陽(1957-)，女，江蘇常州人，上海理工大學管理學院教授；研究方向：技術創新管理，企業管理。

基金項目：投稿日期：2015-03-20