個人所得稅改革應考慮的稅制因素

【摘要】稅收職能的實施、稅制設計的具體操作、與其他稅種的相互作用以及稅收管征的具體落實是關系到個人所得稅制度是否能實現預期目標的重要因素。本文試圖對當前個人所得稅現狀進行分析，提出下一步改革建議。

【關鍵詞】個人所得稅；稅制；要素

在稅收制度中，稅制結構是最能反映稅收制度特征的要素。稅制結構是社會經濟發展的產物，它必須隨著社會經濟發展而不斷地調整，以適應社會經濟發展的需要。在我國社會主義市場經濟改革的深入發展進程中，現行稅收制度與經濟發展的不相適應性逐步顯現，其主要表現在稅制結構不適應社會主義市場經濟發展的要求，特別是在個人收入分配調控方面的問題更為突出。現行稅收制度偏重于財政收入，偏重于對經濟運行的一般調控，而缺乏對社會收入分配差距的調控力度。改革現行稅收制度以適應經濟發展的需要，重點要解決強化稅收對個人收入分配的調控功能問題。

增強稅收制度對個人收入分配調控能力，就必須增強個人所得稅對個人收入分配的調控功能，增強個人所得稅調控功能就必須提高個人所得稅征收比重。個人所得稅作為稅收制度中直接調控個人收入分配的稅種、在我國現行稅收制度中的稅收收入比重和社會經濟發展對個人收入分配調控要求相比較差距甚遠。盡管近幾年來我國的個人所得稅的稅收收入增長很快，但按照目前個人所得稅的稅收收入自然增長的速度，短期內是難以要達到與社會經濟發展需要的調控力度。因此強化稅收調控就要求稅收制度的結構要有一個根本性的調整。

從長遠的發展戰略上看，個人所得稅應當成為我國稅收制度中的一個主體稅種，建立起以增值稅和個人所得稅為雙主體稅的稅制體系。只有這樣才能切實強化個人所得稅在社會收入分配中的調控職能。世界各國稅收制度發展的情況表明，個人所得稅和增值稅并存作為主體稅種正成為世界各國稅收制度發展的趨勢。

一、個人所得稅的財政收入和經濟調控職能并重

稅收的經濟調控職能與財政收入職能兩者之間存在著內在的相輔相成的關系。在一定的社會經濟條件下，人們主觀上需要強調和注重個人所得稅的收入分配調節職能是可以理解的，但是我們又必須認識到，脫離實際的主觀愿望是無法超越客觀實際的，只有當個人所得稅收入在稅收總收入中達到一定比重時，其稅收調控職能才會有相應的作用范圍。我國個人所得稅在社會收入分配方面的調控作用急需增強，但要做到這一點就必須不斷增強個人所得稅的財政收入職能。堅持財政收入和收入分配調控職能并重才能使我國的個人所得稅在社會主義市場經濟建設中發揮更為積極的作用。

二、實行綜合個人所得稅制度是稅制改革發展方向。

稅收制度應隨著社會經濟的發展而不斷完善，但稅制模式的應用是建立在一定的社會經濟基礎之上的，離開了這一基礎，再先進的稅制模式也難以在其不適應的社會經濟條件下有效地實現稅收職能的發揮。首先要考慮擴大累進稅率在我國分類稅制中的應用范圍，從工薪收入擴大到其它各項收入項目，以增強我國個人所得稅的“自動穩定器”功能；其次是調整和增強個人所得稅納稅扣除項目的內容，使我國個人所得稅的稅負水平更加符合公平稅負的原則。而實行個人所得稅以家庭為基本單位，自行申報則有待于我國經濟發展水平和人們的納稅意識的逐步提高才能逐步實現。綜合稅制是我國個人所得稅制度的發展方向，要實現這一稅收制度模式的轉換和升級，我們需要從現在起就注重個人所得稅制度的基礎建設，以加速我國個人所得稅制度的現代化進程。

三、建立以個人所得稅為主體的稅收調控體系

隨著經濟體制改革的不斷深化發展，我國的個人收入分配格局已發生了很大的變化，個人收入分配差距的迅速拉大，差距不合理已成為我國經濟體制改革所面臨的一個難點問題。社會經濟的發展迫切需要稅收制度在收入分配的調節中發揮更加積極的作用。市場經濟越發展，稅收調控就越重要。這就需要我們在研究我國稅制改革問題時，不僅要研究如何進一步完善個人所得稅制度，更要考慮如何按照社會主義市場經濟發展的需要調整我國稅制體系的格局問題。逐步建立起以個人所得稅為主體的個人收入分配稅收調控體系，應當成為我國新一輪稅制改革的一個重要突破口。我們需要考慮在強化個人所得稅制度過的同時，按照我國建設社會主義市場經濟的目標和原則，按照我國個人收入分配調控的要求，適當開設一些調控個人收入分配的新稅種，適當拓展一些己經開設的調控個人收入分配稅種的征收范圍，構筑起政府調控個人收入分配的稅收制度體系，充分發揮稅收這個政府調節社會收入分配重要工具的有效作用。

四、加強個人所得稅征管的根本出路在于信息化

稅收制度的有效實施是以強有力的稅收征管為基礎的。改革和完善我國個人所得稅制度必須同時注重加強個人所得稅的征收管理。從長遠的發展觀點看，加強我國個人所得稅征收管理的根本出路在于逐步實現個人所得稅征收管理的信息化。稅務部門依靠手工操作方式實施個人所得稅的征收管理己不能適應稅收征管的要求和我國的實際情況。隨著我國經濟體制改革的逐步深化，個人所得稅己成為我國稅收收入中增幅最大、增速最快的一個稅種，如果沒有相應的稅收征管水平和手段予以配合和保證，我國個人所得稅的快速發展必然受到限制，個人所得稅難以在社會主義市場經濟建設中發揮其應有的積極作用。在研究改革和完善我國個人所得稅制度時，我們必須十分重視個人所得稅征管方法和手段的改革和完善。加速計算機網絡技術在個人所得稅征收管理中的應用，實現個人所得稅征管信息的綜合運用是強化我國個人所得稅征收管理的發展方向。雖然，目前我國稅務部門和一些相關部門的計算機應用水平還不高，實現個人所得稅征管信息化是一項長期的基礎性任務，我們必須從我國稅制改革發展的戰略高度十分重視和加強我國個人所得稅征管信息化工作。

綜上，在市場經濟條件下，稅收調控社會收入分配功能的發揮是在市場分配機制對社會收入分配調節基礎上運行的，市場經濟的完善程度及其對社會收入分配實現程度的不斷提高，要求個人收入分配的稅收調控在更廣范圍和更深程度上發揮作用。

參考文獻

[1]楊斌.中西文化差異與稅制改革——以增值稅和個人所得稅為例[J].稅務研究，2003年05期