淺談中國稅制中的增值稅及其局限性

張夢婷等

【摘 要】我國從1994年開始實施增值稅到現在不過20余年，但他卻已成為我國的第一稅種，這與他自身優點密不可分。作為流轉稅的其中之一增值稅是一種新型的商品稅，他對增加財政收入、保持稅收中性 、減少重復征稅發揮了重要作用。增值稅是中國稅制中的重要組成部分，影響這國家的財力基礎。與此同時，在運行方面存在許多制度和征管方面的問題亟需要改進。本文介紹了增值稅的基本內容以及局限性和他的改進方案。

【關鍵詞】增值稅；局限性；改進措施

【Abstract】Our country from 1994 began to implement VAT but more than 20 years now，but he has become one of the first tax in our country .This is closely connected with his own advantages. As one of turnover tax VAT tax is a new kind of goods.He kept tax neutral， to increase revenues， reduce duplication of tax played an important role.Value-added tax is an important part of China's tax system， the influence that the country's financial base. In running at the same time，there is a lot of system and the collection and management problems urgently needed to improve. This paper introduces the basic content of VAT as well as the limitations and his improvements.

【Key words】The VAT；Limitations；Improvement measure

1.中國稅制中的增值稅

我國實施的增值稅是在商品生產及流通環節中新增價值所課征的一種稅法。根據稅法定義，增值稅是增對我境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務、交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業服務以及進出口貨物的單位和個人及其取得貨物，勞務或應稅服務銷售額以及進口貨物金額計算的稅款并實行抵扣制一種流轉稅，而定義中包含了增值稅的征收范圍及其納稅人。增值稅有這三種不同類型分別是，生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。在1994年的稅制改革時，基于當時的經濟環境首先選擇了生產型增值稅，但是伴隨著我國經濟的不斷發展，我國增值稅改革的必然趨勢就是由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型。

增值稅具有稅收中性、普遍性和可操作性的特點，同時在我國實施了二十余年他的作用也尤為重要。主要表現在平衡稅負、促進專業化分工和公平競爭、保持財政的穩定征收、相互勾稽防止偷稅漏稅。我國增值稅的基本稅率是17%而除了基本稅率還包括低稅率和零稅率。同時對于一些特殊的項目有著相關的優惠政策。在實際操作中應納增值稅稅額等于當前銷項稅額減去當期進項稅額。

2.增值稅所存在的局限性

作為我國的第一大稅種，他自身的許多優點是我們有目共睹的，但卻也存在著局限性。具體表現在三個方面。首先，就是征收管理比較復雜。例如，本月征收增值稅時，他需要我們計算本月份的銷項額和進項額，然后，實施增值稅抵扣制，最后才能算出當期應納增值稅稅額。由此可以看出在納稅的實際過程中程序比較復雜。其次，征收成本費用較高需要完整的會計和核算制度。在具體的操作過程中他需要各個部門的配合及大量的會計人員，這樣一來就增加了他自身成本費用。最后，我國增值稅采用的是“財稅合一”的核算模式，該模式強調會計處理必須符合稅法的要求，當按照會計準則進行的會計處理與稅法產生矛盾時，會計準則讓位于稅法，按照稅法的要求進行會計處理。在這種模式下使得所提供的會計信息不僅不能夠客觀真實地反映企業的財務狀況，而且限制了我國會計理論的完善進度。綜上所述，增值稅所存在的局限性也增加了推行他等難度。增值稅的會計核算方法過多地受制于稅法中的限制，使增值稅會計理論研究不能獨立開展。

3.對于增值稅局限性的改進

對于中國這樣一個人口大國，無論是他的經濟發展還是他的法制制度，在國際上都會備受關注。因此，一個好的經濟發展需要嚴格制度規章。對于我國的第一大稅種增值稅看來說，其局限性必須要改進。具體做法為：首先確定科學簡化的增值稅機制及規定標準，減輕征收管理的復雜。其次對于嚴格完整的會計核算制度需要我們從基礎做起。如培養專業人才、設置完善體系、 對會計人員等等專業培訓。增值稅能采用“財稅分離”的核算模式，那么以上列舉的增值稅核算中存在的問題應該就會得到有效的改善。通過上述措施改進增值稅所存在的局限性。 [科]

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