公立醫院內部監督與全面預算管理初探

徐遼燕

摘要：新時期的公立醫院改革，對公立醫院財務管理提出了更為嚴格的要求。在競爭日趨激烈的醫療服務市場中，醫院作為事業單位，如何利用自身的經濟資源、提高資金使用效率是醫院財務管理的難點之一。文章針對目前醫院內部會計監督弱化、沒有形成全面預算管理環境的現實，深入剖析現階段醫院財務管理中存在的問題，提出了加強內部控制與監督及完善醫院全面預算管理的策略，使醫院能持續穩定地健康發展。

關鍵詞：內部監督;內部控制;全面預算管理;改進措施

一、公立醫院財物管理中存在的問題

（一）內部監督弱化，內部控制制度不夠完善

一是很多單位會計基礎工作薄弱，未建立完善的內部控制制度，僅僅把一些業務規章制度當作內部控制制度，并沒有針對醫院的各個環節、各個部門來區別制定相應的內部控制制度，且其職責劃分不清、稽核范圍偏窄，執行上缺乏相應的激勵與約束機制。實際執行過程也大多流于形式，存在著落實不到位的現象。

二是內部監督弱化和缺失。一方面會計人員的任免、升遷和獎懲都是由醫院負責人決定，會計人員作為單位“內部人”與單位利益具有一致性，對單位所有會計業務進行全面監督不可避免要觸及自己個人的利益;另一方面，如果會計人員堅持原則制止違法違規行為，有可能遭到領導的刁難，甚至打擊報復。

三是不重視內部審計工作，更不能將內部審計工作貫穿于單位經濟活動的始終。

（二）沒有形成預算管理環境

一是醫院預算管理意識不強，大多流于形式。預算管理僅僅是財務部門的管理行為，而沒有上升為醫院管理行為，導致預算執行隨意性大，資金運行效率較低。

二是在全面預算管理的推進中存在著一些認知上的誤區，其科學合理性有待通過實踐來加以驗證。由于缺乏一套完整的預算管理組織保障體系和考評標準，且預算目標短期化，所以預算管理與企業戰略目標脫節，使預算管理工作達不到預期效應。

三是預算編制方法和程序的不規范，也導致預算外經費和庫存物資不能被有效管理，造成預算安排不夠合理。要想在醫療市場強大的競爭壓力和現有醫療體制下保證醫院的長期穩定發展，全面預算管理制度的逐步完善就顯得更加迫切。如何通過降低醫院的整體運營成本來緩和資金的壓力也成為發展進程中不容忽視的重要環節。

二、改善公立醫院財務管理現狀的措施

（一）建立風險防范體系，抓住工作重點，加強內部控制與監督

內部控制要遵循“合理設置，相互制衡”的原則，明確財務人員各自崗位職責，將會計人員的利益與醫院利益分立開來。引進管理手段完善授權制度，充分利用內部控制這只“有形的手”，保障醫院經濟的健康運行。醫院內部控制可以從以下幾方面加強。

一是推行全面、科學、細化的部門預算控制制度，從收支源頭把好財務預算控制關。不允許無計劃或隨意超計劃和超預算的開支，以維護預算的嚴肅性。

二是建立財務預警系統。建立健全完善的風險防范體系是非常重要的。醫院財務監督與核算需要建立相應的預警機制，在查詢到有財務風險時能夠及時應對，保障醫院財務安全。特別是現金流預警系統，當醫院現金流偏離正常狀態時，提前采取有效防范措施。

三是建立相對獨立的監審科，充分發揮社會監督的作用。首先要保證醫院監審科工作人員能依法行使監督審查的職能。在保證會計信息真實可靠性的前提下，強化醫院主管領導在各項審計工作中所應承擔的法律責任。對原則性不強、工作懈怠的審計人員更換崗位，以確保審計信息的真實有效，維護內部審計工作的獨立性與權威性。其次財政和審計部門要形成監督合力，督促各項內部控制制度的建立與完善。充分發揮政府職能部門的監管作用，杜絕在對外投資、資產處置等領域的違章違紀行為，確保醫院各類資產的完整，使醫院的各項經營活動得以有效運行。也可以嘗試聘請第三方獨立的審計機構對醫院財務進行不定期的或專項的審計，從外而內，內外兼修地監控醫院經營風險和財務風險，保證醫院的健康運行。

四是抓住工作重點。首先掌控財務預算、債權債務清償、費用支出等關鍵環節。重點關注醫院門診與住院結算、欠費管理、基建維修、藥品設備的集中采購等易產生腐敗的環節，有效防范資金風險，保證資金的良性循環。其次轉換審計理念。把事后審計轉為事前審計，要從以查處違規違紀為目的審計上升為對內部控制制度完善性的審計和對績效成果的審計。理順各項資金的運行機制，充分發揮內部監督的日常管控作用。

五是提倡全員參與，整體提升內部控制意識。首先提升從業人員的專業素質。醫院要重視對財務人員的培訓和選拔，保持專業學科的繼續教育制度，力求醫院的內部控制工作規范、正確。其次加強對會計從業人員道德品質和職業操守的考核，對不勝任者堅決更換。

（二）與醫院戰略相結合，注重發揮全面預算管理與企業整體戰略的協同效應，完善全面預算管理的組織體系

醫院全面預算管理是在明確戰略發展目標的前提下，將醫院的業務、資金、人才、信息等各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制的過程。全面預算管理應該在醫院長期發展目標的基礎上，努力將醫院經營運作中可能遇到的問題都納入預算范圍，使得醫院各項工作得到統籌管理。

1. 以戰略為導向確定預算目標，明確預算編制原則，為全面預算確定理論依據

企業戰略與預算間是一種互動關系。戰略決定預算，預算支持和修正戰略。醫院全面預算管理是對未來的一種管理，是實現醫院經營目標與戰略目標的整體行動規劃。應以明確經營目標為前提，通過分析醫院自身的強、弱項，結合市場因素，進一步落實實現經營目標的策略和措施：有關預算指標之間要相互銜接，明確勾稽關系，保證整個預算的綜合平衡;所編制的預算要充分估計目標實現的可能性，不能把預算指標定得過高或過低;預算還必須具備一定的靈活性，考慮一些或有事項，以應付現實情況的千變萬化。

2. 企業要實行全面預算管理， 必須建立科學、分層次的預算管理組織機構，并明確各組織機構的職責劃分

（1）醫院可設立分層級的預算管理組織體系：由預算的審批決策機構（預算管理委員會）以及預算的具體執行監控機構（下屬的預算管理工作組和各責任中心）共同組建而成，二者各盡其責，共同完成全面預算管理工作。

（2）醫院要通過優化財務管理的組織體系來實現全面預算管理的核心理念。設立財務決策中心，以全面負責財務工作，針對經營管理的效益評析，從財務角度為醫院最高決策層提供決策依據;設立會計核算中心，以全面負責醫院的各項財務核算，及時提供完整有效的各類財務報表;設立資產配置中心，以擔負起醫院有關籌資、投資等實現資產高效配置的責任;設立內部監審中心，主要負責審計監督醫院內部的各項經營活動，同時監控醫院各部門預算的制定與執行情況。

3. 選擇科學合理的預算編制方法，完善編制、評審流程

（1）預算編制兼顧剛性與彈性原則，逐項分析“預算項目”的特性，選擇恰當的預算編制方法。針對全面預算制定過程中出現的信息不對稱和過于強調本部門利益等根源性問題，醫院應根據其費用特點和驅動因素， 對預算編制給予不同的指導意見，使預算編制有章可循。

（2）采用“下達目標、編制上報、匯總平衡、審議批準、下達執行”的預算編制流程。通過上下統一、分層編制、最后匯總的方式，實現編制過程中信息的有效溝通。這一工作流程使臨床各科室深入參與進來，有效推進了全面預算管理工作的順利展開。

4. 全員參與，為預算管理工作的推進建立可靠的群眾基礎

在全面預算管理工作中，企業應有意識地培養職工的全員參與意識。預算覆蓋面涉及醫院經營活動的每個環節。而就這些工作環節而言，具體工作者對他們本職工作環節的預算編制水平、執行情況最有發言權。因此，應當動員醫院全體員工主動參與到預算的編制過程中來，為更好地實施預算管理出謀獻策。同時，預算的制定由于有了全員的參與、員工的認同，就不會演變為上級下達的任務而被動地完成。

5. 建立完善的預算執行與控制體系

醫院可通過建立預算管理責任保證體系、簽訂預算責任狀來實現預算目標。醫院預算保證責任分為三級管理：第一級為醫院預算管理委員會，即最高決策機構，按照其職責承擔預算責任;第二級為機關各職能部室，既對醫院決策層起參謀作用，又是醫院預算執行的監督部門，按照預算管理職能承擔預算執行監督責任;第三級為臨床各科室，全面執行預算管理的工作。三級責任，一級保證一級，以細化的項目預算分目標來保證公司總預算目標的實現。而預算執行以完善的核算體系為基礎。首先財務核算應按照規范、細化、口徑一致的原則，理順核算管理程序。其次建立財務內部稽查制度，設立總稽核崗位，按照稽核計劃和要求定期和不定期實施稽查。最后建立公司財務責任追究制度。

6. 建立預算報告分析評估體系

建立多層級的預算報告分析評估體系。歸口管理部門可采用臨時報告與定期報告這兩種不同形式對歸口預算項目進行定期跟蹤分析與控制，預算管理委員會要全面檢查預算的執行情況。對執行過程中出現的異常情況，預算責任單位應以臨時報告的方式及時上報預算管理委員會，并提出解決方案。

7. 建立關鍵業績考核體系，強化預算考評力度

以預算的各項指標作為考評業績的依據，可以提高員工對預算的重視程度，使預算管理產生良好的效果;同時也可以避免傳統考核方式過于主觀及評價結果不公平的弊病。設置關鍵業績的具體指標，形成按制度安排崗位、按崗位確定人員的機制。預算考核、獎懲是全面預算管理的生命線，從預算的編制、費用的控制、預算的執行等各個環節都應該有考核的項目。“沒有考核，就沒有管理”。預算考核和評價作為預算管理循環的最后一個環節，它對整個預算管理工作起著承上啟下的關鍵作用，它是預算目標得以實現的有力保障。醫院應制定預算管理績效獎懲方案，根據責任中心的不同，設計不同的預算考核指標，包括財務指標以及非財務指標，盡可能做到指標的全面、科學、合理，做到克服不足，鼓勵創新，以最大限度地調動職工的積極性與創造性，在保證公平透明的基礎上長期堅持，使員工自覺參與到醫院的全面預算管理中來。

三、結語

醫院內部控制制度的實施要綜合采用全方位、全過程的管理模式，行政、經濟和法律等多手段結合才能達到預期效果。全面預算管理是經營管理的一種方法和工具，應本著“建立體系、全員參與、清理數據、結合業務、支撐管理”的思想，對醫院的資源、業務、資金、人才、信息進行高度整合。要合理構建全面預算管理體系，就必須結合其他管理方法和手段，對預算執行過程中的偏差與疏漏及時發現，盡早糾偏。預算工作中出現的偏差與疏漏要及時予以糾正，預算管理才能發揮出更好作用。因此，全面預算管理不單純是財務管理，而是醫院綜合全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機制。

總之，新時期醫院財務管理要從機制上不斷完善，保證醫院資金實現良性循環，促進醫院效益的提高，完成醫院所肩負的使命。

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（作者單位：湖南省長沙市中醫醫院財務科）