營改增稅收籌劃研究

李佳晨 張昭歡

摘 要：“營改增”政策是我國增值稅改革的重要舉措，其能夠有效避免重復征稅，降低企業稅收負擔。高新技術企業受“營改增”影響較大，本文以TS數字技術開發有限公司為例，結合國家“營改增”政策的相關規定，對企業進行流轉稅的納稅籌劃，并向企業提出有效合理的建議。

關鍵詞：營改增；高新技術企業；稅收籌劃

近年來，世界經濟趨于一體化，對于我國的高新技術企業來說，是一把機遇與挑戰并存的雙刃劍。首先，高新技術產業對于國民經濟發展的重要作用已得公認，國家給予了其在稅收和投資方面的優惠政策；但是，對于競爭激烈的國際市場，我國的高新技術產業有待發展。對于“營改增”的施行，在滿足企業發展要求的同時，不僅減少了稅收，還為企業提供了強有力的支持。

一、TS數字技術開發有限公司的基本情況

TS數字技術開發有限公司（簡稱TS公司）于2005年4月成立，為增值稅一般納稅人，致力于應用信息物聯網技術。主營業務為軟件開發，社會公共領域某些專項解決方案，并為客戶提供計算機和網絡通訊系統的技術及維護服務，以及相關的咨詢業務。

二、營改增”對TS公司的有利影響。

1.有利于轉嫁稅負，減輕稅收負擔。營改增之前，TS公司繳納5%人營業稅，改革之后的增值稅率為6%，單純從數字來看，稅率提高了1%，但實際稅負卻是在降低的，原因在于增值稅可抵扣進項稅額。

2.有利于資金節約，推動可持續發展。在生產經營條件不變的情況下，TS公司的稅負明顯減小，提高了公司的競爭力和利潤水平，增強了投資積極性。但同時要求TS公司進一步細化上下游產業鏈，財務人員和管理層要理解透徹與企業發展相關的各項稅收政策，從而更好地服務于企業。

三、TS公司稅收籌劃方法

1.軟件銷售業務的籌劃。TS公司內設研發部，負責設計、研發各項軟件，TS公司預計2015年為某機械制造企業設計軟件，預計取得含稅收入為800萬，取得含稅采購成本為100萬。

（1）籌劃前TS公司應繳納的增值稅為（800-100）/1.17*17%=101.71萬；城建稅及教育費附加為101.71*（7%+3%）=10.17萬；企業所得稅為（800-100-10.17）*15%=103.47萬，該業務中TS公司納稅總額為215.89萬元。

（2）籌劃方案：將TS公司的多數研發人員從公司中抽調出來，單獨成立F公司，F公司中軟件開發人數全部為技術開發人數，則其所占總技術開發人數比例將達100%，超過了軟件企業認定中所規定的50%，同時F公司年營業額在500萬以上，將其認定為增值稅一般納稅人，F公司的經營業務僅限于設計、研發各項軟件。F公司擁有自主采購權，F公司進行軟件的主要開發后將其銷售給TS公司，TS公司對軟件進一步生產和銷售。

F公司可申請認證成為軟件企業，擁有自主知識產權的著作權許可證，在銷售自行開發生產的軟件，可按17%稅率征收增值稅后，享受實際稅負超過3%部分即征即退的優惠政策。

預計F公司采購成本為100萬，此業務銷售給TS公司的軟件產品銷售額為500萬，經TS公司進一步加工再銷售的金額為800萬。

對于TS公司，企業繳納的增值稅為（800-500）/1.17*17%=43.59萬；城建稅及教育費附加為43.59*（7%+3%）=4.36萬；企業所得稅為（800-500-4.36）*15%=44.35萬，合計為43.59+4.36+44.35=92.3萬。

對于F公司，企業應繳納增值稅為（500-100）/1.17*17%=58.12萬，而銷售收入的3%為500/1.17*3%=12.82萬，可知B企業實際繳稅增值稅12.82萬元，退稅45.30萬，F公司所得稅自盈利年度起可兩免三減半，因此設立當年不征所得稅，得F公司應繳城建稅及教育附加為（3%+7%）*12.82=1.3萬，合計為12.82+1.3=14.12萬；TS公司和F公司納稅總額為106.42萬。

因此，TS公司通過分設F公司節稅金額為215.35-106.42= 108.93萬。

2.對外簽訂合同的選擇?！盃I改增”試點過渡政策規定，提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅； 高新技術企業為了享受稅收優惠，不開具增值稅專用發票；而委托方為了降低采購成本，進行進項稅的抵扣，會要求高新技術企業開具增值稅專用發票。

因此，高新技術企業依客戶對增值稅的敏感程度不同，在簽訂合同時，改變合同類型，從而合理節稅。

當委托方為非增值稅納稅單位，例如國外客戶、未改制的科研院所等，其對增值稅抵扣不敏感時，高新技術企業方可真正享受到技術轉讓、技術開發收入免征增值稅的優惠。

預計2015年，TS公司為國內某科研院開發應用軟件，TS公司預計向客戶銷售產品共400萬元（不含稅），同時向該客戶收取技術轉讓及技術服務價款共200萬元。該軟件企業的銷售業務屬于既有產品銷售收入也有技術成果轉讓的兼營行為。

假設TS公司在接受業務時，與委托方分別簽訂了銷售合同和技術服務合同。技術轉讓及技術服務免征增值稅，銷售產品按照17%的稅率征收，則TS公司實際繳納的增值稅為400*17%=68萬元。

籌劃方案：客戶對進項稅抵扣不敏感，TS改變合同類型，僅簽訂技術開發合同。根據免征政策，則TS公司實際繳納的增值稅為0元

四、建議

稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，需要考慮經濟、政治、文化等諸多因素。企業必須根據自身的業務特點和行業特點，結合當地優惠政策，制定與企業自身發展相符的稅收籌劃方案，進行有效的籌劃，增強可行性。

1.企業應根據自身的實際情況簽訂銷售合同，應考慮買家對增值稅的敏感程度，對合同條款具體修改，對合同文本涉及稅務條款做出規范要求。

2.應呼吁稅務機關調整現有稅收政策，可將免稅政策由零稅率申報改為先征后返或即征即退模式，以便真正讓企業享受到稅收優惠，因為在“營改增”以后，技術開發、技術轉讓的稅收優惠政策，由于稅種的變動，實際上使多數企業不能真正享受到有關的免稅優惠。

3.企業需全盤考慮，使稅收優惠做到最大化，不僅從銷售收入的稅收優惠角度進行籌劃和分析，同時在進項環節，擴大企業的進項稅抵扣范圍。除流轉稅之外，國家對高新技術企業和軟件企業在所得稅方面也有稅收優惠政策，因此企業也應對此關注。

作者簡介：李佳晨（1992- ），女，山西運城人，山西財經大學會計學院會計專業碩士研究生，研究方向：財務會計；張昭歡（1990- ），女，山西運城人，山西財經大學會計學院會計專業碩士研究生，研究方向：財務會計