企業視同銷售業務的會計處理解析

企業視同銷售業務的會計處理解析

沈陽工學院 安洋

企業的視同銷售也有需要同時滿足稅法法律與會計準則的相關規定,稅法上確認某筆業務為銷售時,會計賬務處理上有時會出現不確認收入的情況。不同企業在相同業務的會計處理上也往往存在差異。本文對視同銷售行為在會計處理中是否確認收入進行了淺顯分析與探討,以期對會計實務工作有所幫助。

視同銷售 會計處理 增值稅

1 會計上確認收入的視同銷售業務

1.1 銷售代銷貨物

銷售代銷貨物是指受托方收取委托方的手續費等方式，按照委托方提出的要求銷售委托方的貨物的行為。例1：2015年3月2日，甲企業與乙公司簽訂委托代銷協議，將10臺電腦委托給乙公司銷售，乙公司按甲企業規定價格銷售，售價為5000元/臺，成本為2000元/臺，增值稅適用稅率為17%，乙公司按協議售價的8%向甲企業收取代銷手續費。甲企業于3月5日將貨物交付給乙公司。3月乙公司將電腦以每臺5000元的價格全部售出，不含稅銷售額為5萬元，雙方已經結算款項，乙公司按5%的稅率繳付向甲企業收取的代銷手續費營業稅稅費。乙公司應作出如下會計處理：

(1)3月5日，收到商品

借：受托代銷商品 50000貸：受托代銷商品款 50000

(2)乙實際銷售商品，把代銷清單給甲公司

借：銀行存款 58500

貸：應付賬款—甲 50000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8500

(3)收甲公司的發票

借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 8500貸：應付賬款—甲 8500

(4)結轉受托代銷商品

借：受托代銷商品款 50000

貸：受托代銷商品 50000

(5)支付扣除手續費后的代銷款

借：應付賬款—甲 58500

貸：銀行存款 54500

主營業務收入 4000

(6)乙公司應繳納的營業稅

借： 營業稅金及附加 200

貸：應交稅費—應交營業稅 200

1.2 企業將自產、委托加工或外購的貨物對外投資

企業以產成品對外投資時，風險轉移，符合會計準則中規定確認收入的幾項條件。例2：A公司為上市公司，增值稅一般納稅人，2014年10月，以庫存商品鋼材投資B公司，這批庫存商品的賬面原值為100萬元，正常市場售價為110萬元。計算應納增值稅為18.7萬元(110×17%)，應作如下會計處理：

借：長期股權投資 1287000

貸：主營業務收入-鋼材 1100000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 187000

借：主營業務成本-鋼材 1000000

貸：庫存商品-鋼材 1000000

1.3 將自產、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者

企業的這種情況，滿足新會計準則中規定確認收入的條件，所以應該確認收入。例3：某公司為增值稅一般納稅人，以自產產品家具分配利潤，產品的成本為5萬元，售價為10萬元(不含稅)，適用增值稅稅率為17%，應作如下會計處理：

借：應付股利 117000

貸：主營業務收入-家具 100000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17000

借：主營業務成本-家具 50000

貸：庫存商品-家具 50000

2 會計先不確認、以后滿足條件時確認收入的視同銷售業務——將貨物交付其他單位或者個人代銷

委托代銷是指委托方將貨物委托給受托方銷售。在會計處理中，采用支付手續費方式銷售委托代銷商品時，交付時并不能確定所有權并未轉移，會計尚不能確定收入。想要會計上確認收入，需等到委托方收到代銷清單方可確認。

例4：資料同例1，對于此筆業務，甲企業應作出如下會計處理：

(1)3月5日，交付商品

借：委托代銷商品 20000

貸：庫存商品 20000

(2)乙公司將商品全部售出，甲企業收到代銷清單

借：應收賬款—乙 58 500

貸：主營業務收入 50 000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8500

借：主營業務成本 20000

貸：委托代銷商品 20000

(3)計算應支付的代銷手續費

借：銷售費用 4000

貸：應收賬款—乙 4000

(4)收到乙公司支付的貨款凈額

借：銀行存款 54500

貸：應收賬款—乙 54500

3 會計上不確認收入的視同銷售業務

3.1 外縣市移送貨物用于銷售

外縣市移送貨物用于銷售的行為，所有權未發生轉移，不符合會計準則中確認收入的條件，所以會計上不計收入，需等到收貨方將該貨物出售時再確認收入。

例5：A企業在外縣市下設分廠B，實行統一核算，B分廠生產產品一批交付A企業，產品成本為10000元，不含稅價市場價為20000元。會計分錄如下：

(1)移送貨物，做移庫處理。

借：庫存商品—A企業 10000

貸：庫存商品—B分廠 10000

(2)稅法上確認銷售，分廠開增值稅專用發票，A企業可以認證抵扣。

借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 3400

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 3400

3.2 將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目

企業將自產、委托加工的貨物用于增值稅的非應稅項目時，稅法上視同銷售，但企業并未將所有權轉移，不符合會計準則中確認收入的條件，所以在會計處理中不可以確認收入。

例6：企業將自己生產的一批瓷磚用于正在裝修的辦公室，該批瓷磚的成本為240000元，市場不含稅售價360000元，增值稅稅率為17%，則該企業應作出如下會計處理。

借：在建工程 301200

貸：庫存商品-瓷磚 240000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 61200

3.3 將自產、委托加工或外購的貨物無償贈送其他單位或個人

企業這種贈送行為，雖然貨物的所有權轉移了，但企業沒有得到經濟利益，即不滿足會計收入確認條件，所以在會計上不確認銷售收入。例7：某造紙廠向希望小學捐贈本廠生產的作業本10萬本，市場價為10萬元，成本價5萬元，該造紙廠為增值稅一般納稅人， 該造紙廠應作如下會計處理：

借：營業外支出-公益捐贈 67000

貸：庫存商品-作業本 50000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17000

4 會計上是否確認收入需要進一步分析的視同銷售業務——將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費

用于個人消費時，因為將貨物給予個人，所有權發生轉移，會計處理上確認收入。用于集體福利時，稅法上確認收入，但會計上不一定確定收入。如果滿足會計準則規定的收入確認條件才能確認收入，這種情況一般是將貨物給予個人，即與個人消費類似。如果不滿足會計準則規定的收入確認條件，就不能確認收入，這種情況一般是沒有將貨物發放給個人，只是在企業中，供大家使用。

例8：某電器公司，將自產的30臺，不含稅售價共計6000元電風扇作為集體福利分發給公司員工，成本共計5000元。此時，滿足會計準則中確認收入的5個條件，在會計上應確認收入，應作如下會計處理：

借：應付職工薪酬 7020

貸：主營業務收入-電風扇 6000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 1020

借：主營業務成本 5000

貸：庫存商品 5000

例9：某糕點生產企業為員工新增設免費職工餐廳，5月10日領用自產食品，食品存放在餐廳，食品成本6000元，不含稅售價9600元。因為不滿足上述中的條件1與條件2，所以在會計處理中不確認收入，此筆業務應作如下會計處理：

借：應付職工薪酬 7632

貸：庫存商品 6000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 1632

5 結語

企業發生的實際業務，會計上是否確認收入，要看是否同時滿足新會計準則中所規定的條件，如不滿足則會計上不確認收入。而稅法上，視同銷售的8種行為都要計算并繳納應交增值稅。

[1] 湯愛文．關于視同銷售會計處理的思考[J]．財經縱橫，2015(01)．

[2] 于芳芳．視同銷售業務的確認及納稅調整[J]．中國稅務，2014(07)．

[3] 徐勇．委托代銷的稅務及會計處理[J]．稅收征納，2014(01)．

F275.2

A

2096-0298(2015)09(b)-159-03

安洋，沈陽工學院經濟與管理學院會計專業教師，經濟學碩士，講師。