利益相關者集體選擇視角下的企業會計政策選擇研究

王梓

摘 要：隨著我國企業會計制度逐漸與國際主流接軌，企業在會計政策選擇上有更大的自由。在理性經濟人假設和自利行為原則下，企業不同利益相關者出于自身利益的考慮，對企業會計政策的選擇有不同偏好。本文通過對利益相關者和企業會計準則進行介紹，深入分析不同利益相關者對企業會計政策的選擇偏好，并提出在利益相關者集體選擇視角下完善我國企業會計政策選擇的具體措施，為我國企業的健康發展建言獻策。

關鍵詞：利益相關者；企業會計政策；選擇偏好

引言

企業會計政策是指企業在會計核算、財務報表編制等會計業務活動中使用的一系列原則、方法和程序的總稱，企業利益相關者是指與企業存在直接或間接利益關系的個人或組織，通常包括企業股東、債權人、企業員工、供應商、企業所在地居民以及政府等[1]。不同利益相關者出于自身利益的考慮，在企業會計政策選擇上有不同的偏好，從而對企業生產經營和會計處理產生相應影響。新形勢下，加強對不同利益相關主體對企業會計政策選擇的研究具有重要現實意義。

一、不同利益相關主體對企業會計政策選擇偏好分析

從企業生產經營活動所處的內外部環境出發，企業利益相關者可以分為內部利益相關者和外部利益相關者，其對企業會計政策的選擇偏好不盡相同，具體分析如下：

（一）內部利益相關者

首先，作為企業投資者，股東對企業經營業績和財務狀況不一定十分了解，因此股東趨向于選擇保守型企業會計政策，從而降低由于信息不對稱、逆向選擇和道德風險等因素導致的企業經理人員會計造假的可能性[2]。其次，作為企業實際經營者，企業經理人員傾向于選擇激進型企業會計政策，通過企業會計政策的選擇來控制企業利潤分配，比如在企業經濟效益較好的年份，經理人員傾向于選擇雙倍余額遞減法等加速折舊法來多計提本年度的資產折舊，實現企業利潤最大化，進而提升經理人員在任期間的經營業績。最后，隨著我國企業員工薪酬逐漸與企業業績掛鉤，企業員工對于企業會計政策的選擇與企業經理人員日益趨同，即趨向于選擇激進型的企業會計政策，尤其是當企業員工薪酬采用的是以員工業務量為驅動因素的計件工資形式。

（二）外部利益相關者

首先，我國企業債權人主要是銀行等金融機構以及企業的客戶與供應商，債權人關注的是企業的償債能力，而不是受企業會計政策選擇重大影響的會計利潤。因此，企業債權人對于企業在會計核算和財務報表編制中選擇何種原則、方法和程序并不在意，而是要求企業所選擇的會計政策不能影響到企業的償債能力[3]。其次，作為國家宏觀經濟調控者，政府在企業會計政策選擇上一方面出于經濟增長的需要，希望企業采用以經濟效益最大化為目標的企業會計政策，另一方面出于管理的需要，又希望企業避免以經濟效益最大化為目標所帶來的會計舞弊等弊端，因此，不同政府部門在企業會計政策選擇上存在不同偏好。

二、利益相關者集體選擇視角下完善我國企業會計政策選擇的建議

綜合考慮利益相關主體對于企業會計政策選擇的不同偏好，利益相關者集體視角下完善我國企業會計政策選擇可以從以下方面著手：

（一）完善會計法律法規，加強企業外部監管

財政部在2008年出臺的企業會計準則促使我國企業會計處理原則和方法進一步與國際主流接軌，并與我國國情基本符合，但是隨著我國市場經濟的不斷發展，經濟環境的不斷變化必然需要加強對企業會計法律法規的修改以適應新變化和新需求。政府相關部門一方面應當堅持政府在企業會計政策制定上的主導地位，另一方面也應當充分發揮民間專業人士和組織在會計政策制定方面的作用，下放部分企業會計政策制定權，提高企業、專家學者、社會民眾在會計政策制定中的參與度。同時，政府部門應當加強對企業的外部監管，嚴格審查企業對外發布的財務報表數據及附注披露信息，建立健全企業財務報表信息質量評估體系，強化注冊會計師和社會民眾對企業的監督作用。

（二）協調不同主體利益，完善企業內部管理

首先，針對企業股東與經理人員及員工之間的利益矛盾，企業可以從監督和激勵兩方面采取措施，一方面企業股東可以在委托代理協議中明確企業收入費用確認和分攤方法、期末存貨計價方法、資產折舊和攤銷方法等，最大限度地降低企業管理人員依靠信息優勢進行會計舞弊的可能性和積極性；另一方面企業股東可以建立與股東利潤最大化一致的績效考核與激勵機制，避免會計利潤最大化帶來的弊端。其次，針對企業與債權人之間的利益矛盾，一方面，企業應當加強生產經營活動中營運資本的管理，強化企業在營運資本、流動比率、現金比率等短期償債能力和資產負債率、權益乘數、利息保障倍數等長期償債能力方面的管理，提升企業的償債能力；另一方面，債權人可以通過簽訂貸款協議等方式，明確貸款使用范圍和使用期限，并加強對貸款后期使用情況的監督。

三、結語

綜上所述，在企業會計政策選擇上，不同利益相關主體有著不同的選擇偏好，通過完善會計法律法規、協調相關利益主體利益、加強外部監督和管理等措施，可以在利益相關者集體選擇視角下完善我國企業會計政策選擇，為我國企業的健康發展奠定扎實的基礎。

參考文獻：

[1]張智霞. 基于利益相關者理論視角的企業會計政策選擇：研究綜述與展望[J]. 財會通訊，2013，33：3-5.

[2]王婧，向志平，向志容，孔祥鋒. 基于利益相關者理論的企業會計政策選擇研究[J]. 財會通訊，2012，27：6-8.

[3]乾惠敏，劉磊. 基于利益相關者視角下企業會計政策選擇分析[J]. 會計之友，2012，29：27-28.