企業涉稅風險管理的必要性與可行性分析

王灼東

[摘要]通過企業涉稅風險管理的界定，從企業涉稅風險客觀存在和企業忽視涉稅風險管理論述了必要性，同時在涉稅風險管理理念發展、建立涉稅風險管理制度和涉稅風險管理方面闡述了企業涉稅風險管理的可行性，并提出了加強涉稅風險管理的建議。

[關鍵詞]涉稅風險管理；涉稅風險監控；經營全過程涉稅管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201529160

1企業涉稅風險管理界定

在企業運營過程中，各種主客觀因素可能導致企業進行交易核算與稅收政策不一致，形成涉稅風險。涉稅風險使企業遭受現實或者未來利益損失，其結果主要有兩種情況：一是企業少交了稅，存在觸犯稅法而受到懲戒或者處罰的風險；二是企業未享受到應該享受的稅收優惠政策，多繳納稅款的風險。

根據《大企業稅務風險管理指引（試行）》對稅務風險管理的解釋，可將企業涉稅風險管理定義為：企業運用管理學的基本原理和方法，制定各種業務運作程序，對企業生產經營管理中的涉稅業務進行控制，達到規范企業納稅行為，規避企業稅收風險，實現企業價值最大化目標的一種經營管理活動。

2企業涉稅風險管理的必要性

2.1企業涉稅風險客觀存在

第一，企業會計準則與稅法存在差異。由于會計和稅法根本目標不同，企業會計準則和現行的稅法之間必然存在差異，主要體現在收入確認、費用扣除和資產項目處理差異等方面。另外，在固定資產折舊計提中也存在差異。然而對于二者差異進行調整的過程正是涉稅風險產生的重要時間節點，一方面需要財務人員有較高的業務水平，準確運用會計準則、精確理解稅法；另一方面對企業會計管理制度的設計存在要求。如果未設置“輔助賬”對稅法和會計差異進行序時記錄，會導致企業納稅申報無準確的數據來源，進而產生涉稅風險。

第二，稅法層次較多且不斷變化。現階段，我國稅收法律、法規層次較多，部門規章和地方性法規、文件、通知眾多，企業面臨國稅地稅兩套征管系統完成納稅義務；而且隨著經濟的發展，稅收法律、法規及相關政策規定也處于不斷調整、變化中，這些都會給納稅人員正確劃分業務種類、準確運用稅法帶來難度。此外，稅法自身界定模糊、矛盾也偶有發生，使得納稅人與稅務機關對同一稅法理解不同。這些都會給企業帶來稅務風險。

2.2企業忽視涉稅風險管理

目前大部分企業管理層對涉稅風險管理重要性認識不足，對于納稅申報是應付或不得已為之。納稅意識缺乏和風險意識不科學，使企業生產經營全過程缺乏稅務風險管理，在生產經營過程各個環節中缺乏對涉稅風險的通盤考慮，各個業務部門又缺乏統籌成體系的涉稅風險監控，增加了企業的涉稅風險。企業涉稅事項只是由財務人員完成，不能對稅收的風險要素、風險環節、風險來源進行梳理和鑒別。因此無法對生產經營各流程進行監控和調整，更無法對各經營環節進行有效的參與控制，不能進行涉稅風險的預測和分析，導致企業涉稅風險。由于涉稅風險存在的客觀性，加之企業管理層對其重視不足，也就給企業現實或者未來利益損失帶來了巨大風險，導致企業遭受法律制裁、財務損失、聲譽損害，由此說明企業進行稅務風險管理迫在眉睫。

3企業涉稅風險管理的可行性

3.1涉稅風險管理理念發展

目前，越來越多的大企業和很多國家的稅務機關都對稅務風險及其管理高度關注，并投入了大量的人力、物力和財力去研究和實踐。從稅收征收者的角度看，自20世紀80年代以來，全球稅務管理領域經歷了快速的革新，幾乎每10年在管理模式上都會有新的創新，呈現出新的管理特征。稅務管理模式的創新有助于倒逼企業涉稅風險管理理念的發展。

一些大企業已經意識到涉稅風險管理的重要性，紛紛設立稅務風險管理機構，加強內部控制。例如，通用電氣于2008年啟動了公司內部的大企業稅務風險管理，并在2009年開展了有針對性的風險評估和內部自查，稅務風險管理日益被提上重要的議事日程。這也在市場經濟運行的大環境中，起到了引領示范作用，證明涉稅業務風險是可以管理的。

3.2政府積極引導企業建立涉稅風險管理制度

企業加強涉稅風險管理離不開政府的推動。2009年發布的《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱“指引”）充分參考了國外風險控制規范和稅務風險管理的經驗，并吸收了四大國際會計公司的合理建議，給所有企業提供了一個行動指南。指引著重強調企業稅務風險管理，對推動企業建立、改進和完善內控和風險管理體系有著重要意義，它有助于解決大企業稅務管理面臨矛盾，落實大企業新的管理思路和管理方法，是彌補現有企業內部控制和風險管理框架不足的有益嘗試，是幫助企業減少納稅遵從成本和控制稅務風險的重要手段。政府的積極引導為企業建立涉稅風險管理制度提供了有利的宏觀環境和發展方向。

3.3涉稅風險管理能夠創造價值

在市場經濟條件下，企業追求經濟利益最大化，而涉稅風險管理能夠為企業創造價值。這與企業的發展目標是相輔相成的。企業涉稅管理所創造的價值包括兩個方面：一是有形價值，二是無形價值。例如，華潤集團于2006年在集團財務部下設立了稅務管理部，在一、二、三級利潤中心都設有稅務經理及專業稅務人員，雖然因此多增設了崗位，但近兩年集團的稅務風險明顯減小，稅務成本控制也有明顯成效。只要能夠摸清涉稅風險的規律，采取相應的管理措施，涉稅風險就能夠被控制在可以接受的范圍內，企業因此受益無窮。

4企業提高涉稅風險管理水平的建議

4.1提高涉稅風險意識

企業管理層首先必須認識到依法納稅是企業應盡的義務，同時應該牢固樹立涉稅風險意識。例如，在對交易活動進行調查和合同簽訂時，要重點關注對方的納稅主體資格，嚴格審查對方納稅資信情況，認真推敲合同條款，盡量化解涉稅風險。

4.2提高企業涉稅管理人員素質

隨著依法治國理念的推進，稅收政策的不斷完善，對企業的涉稅管理也提出了更高的要求。涉稅管理人員的素質在一定程度上決定了企業涉稅管理的水平。因此，企業需要積極引導相關管理人員自覺提高自身專業素養，加強稅收政策的學習，強化終身學習的理念。

4.3實施企業經營全過程涉稅管理

稅務事項幾乎貫穿企業經營活動的全過程，涉及人、財、物、技術等各個要素，稅務風險的源頭很可能就潛伏在決策層及各個業務部門。因此，涉稅管理必須從一項經濟行為的決策開始，貫穿于經濟合同的簽定、經濟事項的履行以及該項經濟活動最終的財務核算。

5結論

綜上所述，企業涉稅風險管理既有重要的現實意義，又有實施的可能性。指引的頒布，標志著我國企業涉稅風險管理的全面鋪開。企業只有不斷加強管理，防范和規避涉稅風險，才能有效地防范可能遇到的風險和損失。

參考文獻：

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