中央政策性糧油交易市場內部控制及評價研究

汪慧

摘要：本文從中央政策性糧油競價交易市場內部控制及其自我評價的現狀為出發點，分析、探討建立中央政策性糧油競價交易市場內部控制及其自我評價的背景、目的和方法，對于新型、新興的全國聯網的中央政策性糧油競價交易市場規范內部控制及其自我評價具有一定的指導意義。

關鍵詞：中央政策性糧油市場 內部控制 評價

一、引言

中央政策性糧油是指糧權屬中央儲備糧食和食用油脂、油料，包括最低收購價糧食、國家臨時收儲糧油、國家臨時儲備進出口糧油等糧權歸國務院所有的糧食和食用油脂、油料。全國政策性糧油競價交易中心市場即安徽糧食批發交易市場于2006年8月經國家發改委、財政部、中國農業發展銀行、國家糧食局、中國儲備糧管理總公司等批準成立，此后全國25個?。ㄊ?、區）分市場陸續批準成立，共同構筑了全國政策性糧油競價交易市場體系，其交易標的覆蓋全國30個?。▍^、市），通過全國聯網電子競價系統，實現了我國政策性糧油、大宗商品交易方式的歷史性轉變，是我國糧食交易電子化和網絡化的優秀創新成果，對于實現國家糧食宏觀調控、保障糧食安全、保障國家安全發揮了重要作用。

到2014年9月，安徽糧食批發交易市場（全國政策性糧油競價交易中心市場）及其全國25個省（市、區）分市場，共擁有交易會員17 000多家，共舉辦中央政策性糧油競價交易2 133場、次，成交數量26 800萬噸，交易額5 366億元。安徽糧食批發交易市場成交量和交易額居全國之首，累計實現收入29 600萬元、利潤26 500萬元，取得了顯著的經濟效益和社會效益，曾被授予“全國糧食系統先進集體”、“全國創建誠信市場先進單位”、“數字安徽建設先進單位”等多項殊榮。

二、中央政策性糧油交易市場內部控制現狀

安徽糧食批發交易市場（全國政策性糧油競價交易中心市場）和全國25個?。ㄊ小^）分市場（以下簡稱為糧油交易市場），在進行政策性糧油的電子競價交易時，統一運行的是全國聯網的“國家糧油交易中心競價交易系統”，該系統具有強大的電子化財務處理功能，有準確、規范、快捷的電商功能，買賣雙方均通過該系統進行遠程詢價、競價、交易、結算，公開、公正、便捷、高效，極大地降低了交易成本。由于各市場都是新興的獨立核算、自主經營的經濟實體，內部控制制度及其評價體系各異。

（一）會計制度不統一。各糧油交易市場統一執行的是“國家糧油交易中心競價交易系統”業務流程和國家有關部委制定的政策性糧油競價交易細則，而會計核算是按照各自市場性質、規模及當地主管部門要求采用不同的會計制度，有的采用《企業會計制度》，有的采用《行政事業單位會計制度》；有的執行權責發生制，也有的執行收付實現制。會計制度的多樣性，使得交易保證金、履約保證金和貨款在糧油交易市場賬戶形成的存款利息，各市場按交易細則規定收取交易的手續費，省（市、區）分市場上繳中心市場的管理費，清算和上繳（撥補）中央財政政策性糧油銷售差價款等，在確認、歸集、核算的過程中存在時間、空間差異。

（二）法人治理結構缺失。目前，各糧油交易市場建立規范的法人治理結構、成立股東大會、董事會和監事會還比較少，計劃管理行政管理的氛圍較濃，市場法人代表（主任、處長、經理）絕大多數由主管部門任命、聘任?？梢?，沒有建立、健全董事會選聘經理層負責經營，沒有經理層對董事會負責、監事會對董事會和經理層的監督，也沒有董事會和監事會向股東大會負責的職責清晰、相互制衡的法人治理結構，就難以適應糧油交易市場規范發展、健康壯大的要求。

（三）內部控制及其評價體系缺失。由于尚未按照《企業內部控制基本規范》、財經法規和糧油交易市場的實際建立、完善內部控制制度，難以通過對內部控制制度與實施情況進行監督檢查，及時發現交易市場因內部控制缺陷而引發的風險等，也難以發揮內部控制及自我評價體系對及時發現風險、促進管理的應有功能和作用，更不可能將內部控制自我評價的理念納入日常管理乃至傳達到全體員工。

（四）人力資源管理與內控關聯度不高。糧油交易市場人力資源管理與其交易商品的特殊性及其政策要求相脫節，人才選用機制、激勵約束機制不合理。高管和員工薪酬與市場的經濟效益脫節，員工的薪酬收入和努力程度相關度不高，使得員工對市場的發展戰略、核心競爭力、業務和技術現狀關心度不夠，熱情度不高。

（五）管理層對內控重視不夠。糧油交易市場有履行保障糧食安全、實現國家糧食宏觀調控的重要職責。糧油交易市場的交易資金絕大部分來源于各地農業發展銀行發放的農產品政策性收購資金貸款，資金流量巨大、運轉管理規定特殊，其中部分資金屬于應上繳中央財政（或由中央財政撥補）的政策性糧油差價款，糧食交易市場政策性糧油交易資金的貸款利息由中央財政貼息負擔。內部控制是糧油交易市場實現宏觀職能的基石，必須保證糧油交易資金安全、規范運行。

三、中央政策性糧油交易市場內部控制制度及其評價體系探討

內部控制制度是市場經濟發展到一定階段的產物，完善并運轉良好的內部控制制度是糧油交易市場在社會主義市場經濟競爭中健康前行、適應經濟“新常態”的重要基礎，是現代企業管理的重要抓手。財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委分別于2008年6月28日聯合發布了《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》，2010年4月26日制定并發布了《企業內部控制自我評價指引》。這些文件的出臺，標志著適應社會主義市場經濟主體實際情況、融合國際先進經驗的企業內部控制規范體系基本建成，內部控制制度及其自我評價已經成為現代企業管理和對外信息披露的重要事項。

（一）建立法人治理結構，優化內部控制環境。根據國家有關財經法規和企業章程，必須建立規范的內部治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成各司其職、相互制衡、協調運轉的科學有效機制。董事會負責內部控制制度的建立健全和有效實施，監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督，經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行，成立專門部門或者指定適當的部門、人員具體負責組織協調內部控制制度的建立實施及日常工作。

（二）建立內部控制制度，加強內部控制的執行力。按照《企業內部控制基本規范》、“國家糧油交易中心競價交易系統”的業務流程和國家政策性糧油競價交易細則，結合各自市場實際情況，必須建立一套符合業務流程、便于操作、行之有效的內部控制制度。

1.實施不相容職務分離控制，形成各負其責、相互制約的內部控制制度。（1）設立交易會員信息資料（買方）錄入、審核崗位。根據審核無誤的交易會員信息資料登陸“國家糧油交易中心競價交易系統”，錄入交易會員信息，指派專人復核后簽字確認。交易會員信息資料錄入、復核人員相互分離，兩人均不得兼任交易保證金及貨款的輸入和審核崗位，實行職務分離控制。（2）設立交易會員保證金及貨款輸入、審核崗位。根據審核無誤的資金到賬憑證，輸入交易會員的保證金及貨款，指派專人復核已輸入的交易會員的保證金及貨款是否正確無誤，并簽字確認。交易會員保證金及貨款輸入、審核的人員對交易會員錄入、審核的結果具有再核實、監督的職責，交易會員保證金及貨款輸入、審核的人員相互分離，兩人均不得兼任交易會員信息資料錄入、復核人員崗位、不得兼任出庫通知單開具和審核崗位，實行職務分離控制。（3）設立監管交易合同簽訂崗位，依法簽訂交易合同。競價交易成功后，交易合同即刻生效，監管合同簽訂人員鑒證買賣雙方在規定時間內、在指定地點簽訂《糧食競價交易購銷合同》。（4）設立出庫通知單開具、審核崗位，及時辦理出庫手續。在開具出庫通知單前，應審核出庫時間是否符合規定，交易合同是否有效，到賬憑證是否真實、有效，到賬金額是否與到賬憑證的金額、買方單位、競價交易購銷合同、出庫數量相符，特殊情形是否由符合規定權限的負責人批準等，在審核以上資料無誤后，出庫通知單開具人通過查詢“國家糧油交易中心競價交易系統”在出庫通知單上填寫本次提貨噸位，并在“國家糧油交易中心競價交易系統”中錄入提貨數量并簽字確認，隨后將已審核的出庫資料交出庫通知單復核人員審核。出庫通知單開具、復核人員對交易會員保證金和貨款輸入、審核的結果具有再核實、監督的職責，出庫通知單開具、復核人員相互分離，兩人均不得兼任交易會員保證金及貨款輸入、復核崗位，也不得兼任核算會計、主管會計審核崗位，實行職務分離控制。（5）設立實物出庫監管崗位，確保成交糧油及時順暢出庫。糧油交易市場要認真履行職責，嚴格執行《國家政策性糧食出庫管理暫行辦法》及交易細則有關規定，確保成交糧油及時順暢出庫，維護正常的糧食流通秩序。認真做好各種商務糾紛的協調處理工作，努力降低解約率、違約率。要在規定的時限內協調出庫糾紛，并按照職權范圍及時做出買方或賣方違約等處理決定，不得擅自延長出庫時間。買方故意歪曲事實、弄虛作假、誣告陷害、嚴重違背誠信行為的，經查實后視情節輕重給予警告、通告、取消交易資格等處罰；阻撓拖延出庫，額外收取費用，出庫過程中摻沙、摻水、摻雜使假，以及超標準扣水、扣雜等違法違規行為，要按照有關法律、規定從嚴從重處罰，并將其列入不良信用記錄名單進行失信懲戒，限制從事中央政策性糧油購銷業務等處罰。實物出庫監管人員與支付賣方糧款的制單、簽批人員實行職務分離控制。（6）設立交易標的發布崗位，及時發布交易信息。嚴格按照“國家糧油交易中心競價交易系統”的業務流程和國家有關部委制定的中央政策性糧油競價交易細則及時發布交易標的，制定交易標的發布時限，不準借故拖延和延遲發布，公開、及時、準確發布交易標的。交易標的發布崗位與直接接觸買賣雙方的市場部員工相互分離，交易標的發布崗位與實物出庫監管崗位實行職務分離控制。

2.建立支付賣方糧款制單、核準、審核、簽批制度。支付賣方糧款前，先由市場部經辦人員根據經買賣雙方蓋章確認、符合交易細則規定、真實有效的出庫驗收確認單和“國家糧油交易中心競價交易系統”生成的交易明細表等資料填寫“資金支付審批表”，市場部經理簽字核準；交易結算員通過查詢“國家糧油交易中心競價交易系統”，審核“資金支付審批表”無誤后，在“國家糧油交易中心競價交易系統”錄入賣方貨款支付憑證，并將簽字確認的“資金支付審批表”連同驗收確認單及系統交易明細表交給交易結算復核員，復核無誤后，根據生成賣方貨款支付憑證，填寫匯款申請單并簽字確認，交易復核員將審核無誤的匯款申請單及有關資料交給核算會計，主管（或財務部經理）會計審核后報批準人審批后付款。在此環節，市場部的經辦人和經理必須分離，市場部的經辦人和經理對以前環節的辦理結果具有再核實、監督的職責，兩人均不得兼任核算會計、主管會計審核崗位；市場部經理、財務部經理不得擔任糧油交易資金付款的批準人，實行職務分離控制。

3.建立審批范圍、權限、程序和相應責任制度。糧油交易市場應根據不相容職務分離原則，編制日常交易中按照既定的職責和程序的審批權限，審批人在授權范圍內行使職權和承擔責任，對于超過一定數額（如：100萬元以上）的糧油交易資金支付和“三重一大”事項，實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行重大事項決策或者擅自改變集體決策。

4.嚴格執行會計法規，統一會計制度。根據糧油交易的特殊性，應當統一執行《企業會計制度》，按照權責發生制核算盈虧，鑒于交易金額巨大，貨款往來參照收付實現制即到賬日及時從銀行部分劃結，另一部分待最終結算時清算，既有利于賣方及時還貸，也有利于買賣雙方因質量等問題或其他經濟糾紛的后續解決。各市場應當依法設置會計機構，按照有關規定設置總會計師崗位，會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格；會計人員，必須取得會計從業資格證書，確保會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等會計資料真實、完整、準確。

5.建立買賣雙方往來賬款定期清查核對和財產管理制度。糧油交易市場季末、年末出具買賣雙方結算往來賬款對賬單，通知并送達買賣雙方，由買賣雙方核對簽字后返回糧油交易市場。通過采取買賣雙方結算往來賬款定期核對清查、財產管理、定期盤點等措施，確保糧油交易市場及其買賣雙方賬賬相符、賬實相符，確保糧油交易資金安全、完整、準確，維護糧油交易市場的良好聲譽。