法務會計：基于人才培養方案的實踐探索

齊興利　王靜

中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）08-0004-05

摘要：我國引進法務會計，應充分借鑒我國注冊會計師職業化發展的成功經驗，實施人才發展戰略，明確法務會計人才目標，做好人才培養方案的頂層設計，打破“拼盤式”，提升專業交叉和學科融合度，進行課程再造，擴大復合效果，增強實戰能力。高效率的辦學需要不斷改進與創新人才培養模式，探索校內跨學科或跨專業和多元化的人才培養模式，如實施本碩連讀、碩博連讀及“大類招生+分流培養”、“2+2”等多種人才培養模式。在人才培養滿足市場需求中還有一些亟待解決的現實問題，如法務會計專業（方向）報考公務員，招聘職位對接問題，專業申報審批等問題。

關鍵詞：法務會計 人才培養 實踐探索

學科專業發展水平是大學地位的主要標志。只有高水平的學科，才可能聚集一批高水平的教師，建設高水平的研究基地，形成濃厚的學術氛圍，培養高素質人才。隨著我國產業升級、經濟轉型，市場競爭異常激烈，企業間的并購重組經常發生，但在大量的并購重組活動中蘊藏著許多舞弊風險，財務造假、會計舞弊、管理層犯罪屢見不鮮，由此對法務會計的需求日益興盛。

一、從我國注冊會計師職業發展經歷中得到的啟示

注冊會計師審計在我國的發展歷史較之西方要遲得多，它始于舊中國的辛亥革命后，由當時的一批留學海外的愛國會計學者為維護民族的利益和尊嚴，積極倡導創建中國的注冊會計師職業。1918年9月，北洋政府農商部頒布了我國第一部注冊會計師法規，即《會計師暫行章程》，并于同年批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，他一手創辦的正則會計師事務所也是中國的第一家。此后，注冊會計師隊伍逐步擴大，建立了一批會計師事務所。從上世紀三十年代起，在東南沿海一帶，如上海、天津、廣州等地相繼成立多家會計師事務所。但是，相比較國外的注冊會計師行業發展，我國處在半殖民地半封建社會的舊中國，注冊會計師職業未能得到很大的發展，注冊會計師審計也未能發揮其應有的作用。新中國成立后，注冊會計師審計得以在國家經濟恢復時期發揮專長，重點檢查偷漏稅、投機倒把等不法活動?？墒呛髞?，由于我國推行高度計劃經濟模式，注冊會計師便悄然退出歷史舞臺。直到黨的十一屆三中全會，我國實施改革開放，把工作重點轉移到社會主義現代化建設上來，商品經濟得到迅速發展，客觀上需要我國注冊會計師制度恢復重建。隨著市場經濟的發展，外商投資日益增多，對注冊會計師審計的需求越來越多，為此，財政部于1980年發布《關于成立會計顧問處的暫行規定》，這標志著我國注冊會計師職業開始復蘇。根據1985年實施的《中華人民共和國會計法》規定：“經國務院財政部門批準組成會計師事務所，可以按照國家有關規定承辦查賬業務”， 1986年國務院又頒布實施了《中華人民共和國注冊會計師條例》。為了適應會計師事務所數量的增多，業務范圍日益拓寬，加強行業管理的客觀需要，1988年中國注冊會計師協會正式成立，地方相應也成立省級注冊會計師協會，有效地開展注冊會計師和會計師事務所的行業監管、職業培訓和專業技能教育等。1994年《中華人民共和國注冊會計師法》正式實施，這標志著我國注冊會計師行業得到了快速發展，其中最重要的是不斷加強人才培養。1991年設立的注冊會計師全國統一考試，在我國堪稱會計審計領域的尖端考試，社會影響力極大。中國注冊會計師協會印發的《中國注冊會計師行業人才發展規劃（2011-2015）》通知，補充了后續教育制度，明確指出了加強行業人才培養的指導思想和總體思路，大力推進行業人才培養戰略，分期分批走出去，請進來，培養行業領軍人物，注重行業人才梯隊建設。經過三十多年的努力，特別是大力實施行業人才培養戰略以來，行業人才建設工作取得了長足進展。行業人才隊伍建設制度體系基本建立，行業人才培養體系基本形成，行業人才培養機制逐步完善，人才隊伍規模穩步擴大。與之相比，法務會計起步晚，發展緩慢且時斷時續，與發達國家相比可謂冰火兩重天，國內對法務會計有需求，但有效供給不足，矛盾突出。

借鑒我國注冊會計師所走過的艱辛歷程，如果想要法務會計如注冊會計師那般火熱，現在還缺少相應的外部條件：一是國家法律依據不足；二是未建立一定的門檻，即法務會計職業資格考試制度；三是未打通高等教育系列，法務會計專業申報一直沒有突破，如能盡快申報成功，發展將會大大提速。

二、法務會計人才培養的目標與培養方案設計

法務會計是什么？它能做什么？怎么做？誰來做？要解決諸如此類的問題，最關鍵的是人才培養目標的確定。隨著時間的推移，人們對法務會計的認識也在不斷變化，關于法務會計的詮釋，國內外學界頗有紛爭。

（一）國內外有關法務會計的爭議聚焦

迄今為止，國外有關專家學者對法務會計的定義眾說紛紜，我國理論界與實務界關于法務會計的界定也是爭議頗多，法務會計到底應歸屬于會計學科還是法學科？亦或是歸并到審計學科？仔細分析諸多觀點，不難發現它們之間有許多交叉重合，也有部分差異，歸納起來無非就是以會計為重心，還是以法律為落腳點，或者說可劃分為廣義的法務會計和狹義的法務會計，要視具體目標而定，國外的主流觀點分析歸納有如下特征表現：第一，法務會計的內涵有不斷擴大的趨勢，即從單純的會計（舞弊）調查向會計鑒定、訴訟支持等司法縱深方向延伸擴展，這體現了多學科交叉滲透有不斷擴大的趨勢。第二，現階段，法務會計的定義進入了“林立”狀態，各種說法不斷涌現，這方面的理論研究呈現百家爭鳴、不斷創新的景象。第三，理論研究專家與社會實踐專家對法務會計的界定具有很大的差異，主要源自視角不同，研究領域及價值觀存在差異。從國外已有的研究成果來看，主要是側重于對法務會計實務的探討，又受到案例的推動，較多關注熱點問題和技術解決方案，特別是在執行舞弊審計、財務調查時的應用，至今已形成一套有效的、系統的舞弊調查方案以及在收集證據過程中所用到的先進技術方法，但對法務會計的理論淵源和理論框架的探索則非常少。國外學者對法務會計概念的定義趨于完善，但都未涉及到法務會計主體，有所欠缺。而研究方法方面，主要是對法律條文的解釋和歷史的概括總結以及案例研究，實證分析很罕見。由此不難發現實用主義原則在法務會計理論發展中的作用以及案例對法務會計理論的推動，這種實用主義原則現在仍起很大作用。

從國內學者對法務會計概念的界定觀察，有的是從處理經濟糾紛中法律問題的視角進行界定；有的則是從學科和實務雙重角度予以界定；還有的是從現行司法會計體制的角度對法務會計進行詮釋?？梢缘贸鲆韵陆Y論：（1）法務會計是法律與會計結合的必然產物，主要服務于市場經濟，以解決社會經濟問題為目的，與一般性會計比較，其主要的區別在于法務會計師的業務職能和提交的專業報告都是直接為法律服務的。（2）涉及的學科交叉范圍廣泛。法務會計與傳統會計不同，它不是“單純的會計”，而是更廣泛意義上的綜合性會計，只要涉及到經濟糾紛犯罪案件中的會計事項確認和判定，都與法務會計有關。它以會計理論和法學理論為基礎，同時吸收了審計和統計分析的部分技術方法，融會計和法學于一體。（3）服務針對性強。法務會計以經濟糾紛中的法律問題為重點，針對企業經營過程中出現的問題，法務會計師站在為當事人服務的立場上，通過調查分析，確定責任的發生原因及其歸屬，并通過法律手段來追究有關責任人的法律責任以保護當事人的利益。

綜上所述，國內外現有的文獻對于法務會計除了在上述方面取得共識外，在其他許多重大理論問題上都存在較大的分歧。

（二）法務會計人才培養目標的定位

想要對法務會計專業人才培養目標進行定位，應先明確法務會計的一般涵義。綜合各家觀點，總結我國法務會計的社會實踐，筆者認為，所謂法務會計，是指由獨立執業的法務會計師，依據相關法律規定，綜合運用會計、審計及法律等多學科交叉知識和專業技能，對社會經濟活動中發生的經濟糾紛及欺詐行為等進行調查、審核、估算、分析和鑒定等，據以提出鑒定意見或為法庭審理作證的特定專業服務活動。它是以法學和會計學理論為基礎，集會計學、審計學和法學于一身的綜合性交叉學科。要理解上述法務會計的基本涵義必須把握住以下五個要素：（1）法務會計的主體。法務會計的主體是法務會計業務活動的執行人，必須是經過專業訓練的、具有特殊技能的法務會計師。他兼具會計師、舞弊審核師、律師、私人調查員等特質。（2）法務會計的客體。法務會計的客體是接受法務會計調查、審核及鑒證的對象，即法務會計的工作對象，具體是指特殊領域的特定業務，如社會經濟活動中發生的各類經濟糾紛、經濟過失、欺詐、犯罪等涉案事項或行為。（3）法務會計的依據。法務會計的依據即法務會計的工作標準或衡量尺度，是與經濟案件或事項有關的法律法規和會計審計準則。（4）法務會計的目標。法務會計的目標即通過法務會計實踐活動所期望達到的目的和要求，是提供專家性意見作為法律鑒定或用于法庭審理的經濟鑒證。（5）法務會計的技術方法。法務會計的技術方法是在執行法務會計業務時需要綜合運用的調查、審核、估算、分析、判定與鑒別等技術方法，以取得合乎法律要求的各類證據。

法務會計與傳統會計的最大區別在于：法務會計所執行的業務職能及出具的專業報告都是直接為法律服務的。法務會計經常涉及舞弊調查，并為公、檢、法等職能部門和紀檢、監察、律師辯護、經濟調查及審計等專業活動服務。法務會計師執業有助于社會各界了解和解決諸如經濟損失，特別是金額方面的損失。另外，法務會計師還經常幫助內部管理部門強化公司內部控制，以減少內部舞弊的發生?？梢?，法務會計師所關注的主要問題包括：經濟糾紛、經濟過失和經濟犯罪等，其基本職能是向法庭等職能機構提供專家性意見，作為法庭客觀、公正地裁決經濟案件的專業依據。

在法學科的法務會計專業（方向）人才培養方案中，已經確定的法學（法務會計專業方向）人才培養目標為：“本專業方向培養適應社會主義市場經濟建設需要的德、智、體、美全面發展，系統掌握法學、會計學科的基本理論知識，靈活運用審計的技術方法，熟知證據規則和法定程序，熟悉國內外會計財務相關方針政策、法律法規以及相關國際慣例，能夠綜合運用法律、會計審計知識、方法和技能，專業基礎扎實，實踐能力強，富有創新精神，具有較強的語言和文字表達、人際溝通、信息技術或區域分析、解決法務會計問題能力，具備會計、稅務、審計、鑒證等法務會計職業技能，適應國家立法、行政、司法機關、社會中介組織及企事業單位等需求的復合型應用性人才。”這一目標定位的鮮明特點是：具體詳盡、面面俱到、學科交叉，涉及面廣，出發點是適應性強，無論市場變化有多大，似乎都會有好的就業去向。但是，目前的就業競爭壓力大，人心浮躁，學生一般只注重眼前，價值取向以實惠為主。經過幾年來的培養實踐，筆者以為，設置法務會計專業或專業特色方向，不論是在法學科下的，還是在會計學科下設的特色方向，都應該遵循高等教育規律，人才培養目標定位需要源于實踐需求，又高于實踐要求，應符合科學發展觀和與時俱進的原則，既要簡明扼要，又具有專署性和可操作性，而且還應具有一定的前瞻性，保持預留發展空間，要可持續下去。培養學生的周期較長，市場瞬息萬變，可能招生時形勢一片大好，可到畢業時，市場風向標變了，所以，還是要有縝密的頂層設計。

基于上述情況，分層次的法務會計專業（方向）人才培養的目標本科可定位為：本專業（方向）培養適應信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協調發展，具有法學應用基礎與財務會計學功底，能夠綜合運用法律規則調查各類經濟糾紛與財務舞弊案件證據，并勝任國家機關、企事業單位等相關崗位需求的復合型應用性人才。

法務會計專業（方向）碩士人才培養的目標可定位為：本研究方向培養適應信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協調發展，具有較深厚的法學應用基礎與財務會計學功底，能夠綜合運用法律規則調查取證各類經濟糾紛與財務舞弊案件，具有創新精神，并勝任國家機關、企事業單位等相關崗位需求的復合型應用性人才。

法務會計專業（方向）博士人才培養的目標可定位為：本研究方向培養跟蹤信息化國際市場競爭變化，德、智、體、美綜合發展，具有深厚的法學理論基礎與財務會計學理論功底，能夠綜合運用法律程序調查研究各類復雜的經濟糾紛與高端舞弊案件，具有創新精神，并勝任跨國集團、科研院所及高等院校研究與實踐的復合型高級人才。