探析小企業會計準則下短期投資會計處理

○劉慧

（軍事經濟學院湖北武漢430035）

探析小企業會計準則下短期投資會計處理

○劉慧

（軍事經濟學院湖北武漢430035）

短期投資是小企業發展極為重要的環節，本文就短期投資在小企業會計準則下的確認、初始計量、后續計量等會計處理進行了詳細的分析，并通過多角度對比指出短期投資在小企業會計準則下的變動，為小企業短期投資更好地執行小企業會計準則提供參考建議。

小企業會計準則短期投資確認計量會計處理

我國小企業不僅數量多，而且是國民經濟和社會發展的重要力量，為了更好地促進小企業發展，并發揮其重要作用，財政部于2011年10月18日發布了《小企業會計準則》（財會〔2011〕17號），對適用范圍、科目設置、會計計量與確認等方面做出了新的解釋。同時，小企業除了從日常的生產經營中獲取收益外，越來越注重通過股票、基金等投資方式來增加財富。因此，遵循《小企業會計準則》，對這類投資進行合理的會計處理顯得尤為重要。

一、短期投資的確認

《小企業會計準則》第八條規定：“短期投資是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資”，其目的是通過有效投資手段使閑置資金發揮最大的經濟效益，如小企業依托二級市場買賣股票、債券、基金等獲取收益。因此，確認短期投資的條件為：一是公開市場上能夠自由交易并且有確定的市場價格；二是剩余資金以持有投資的形式存在，并且保持獲利性和流動性。

小企業對短期投資進行會計核算時主要設置：“短期投資”科目，該科目應按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算；“應收股利”科目，核算小企業應收取的現金股利或利潤；“應收利息”科目，核算小企業債券投資應收取的利息；“投資收益”科目，核算小企業確認的投資收益或投資損失。

二、短期投資主要業務的會計處理

《小企業會計準則》沿襲使用短期投資、長期債券投資、長期股權投資概念，未使用《企業會計準則》中的交易性金融資產、持有至到期投資以及可供出售金融資產等概念，不要求對投資采用公允價值計量，即短期投資當按照實際成本計量，不計提短期投資跌價準備。

1、取得短期投資的核算

小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資時，其入賬價值是實際支付的全部價款，包括購買價款、稅金、手續費等相關費用，即：

借：短期投資——股票（或債券）

貸：銀行存款

假若實際支付的價款中出現以下兩種情況：已宣告但尚未發放的現金股利和已到期但尚未領取的債券利息，此時，兩者均不應計入短期投資的成本，需確認為應收股利或應收利息單獨核算，即：

借：短期投資——股票（或債券）

應收股利（或應收利息）

貸：銀行存款

【例1】滕海公司在2011年3月11日收到一筆現金回款60萬元，一段時期內，此筆資金無需投入至其他項目，故于2011年3月21日將該筆資金用來購買家樂公司股票10萬股，其中股票交易的手續費、傭金等相關費用1.8萬元。

假設滕海公司采用《小企業會計準則》核算（后續均依照此準則進行會計處理，不再特別說明），那么取得家樂公司股票投資時的會計處理：

借：短期投資——家樂公司股票600，000

貸：銀行存款600，000

假若，該股在購買時包含已宣告但尚未發放的現金股利為3.5萬元，則：

借：短期投資——家樂公司股票565，000

應收股利——家樂公司35，000

貸：銀行存款600，000

2、持有短期投資期間的核算

對于小企業持有短期投資的期間，所投資的企業宣告發放現金股利，即：

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

另外，小企業實際收到在短期投資時取得購買的包含已宣告（或已到期）但尚未支付的現金股利（或債券利息），即：

借：銀行存款（或庫存現金）

貸：應收股利（或應收利息）

【例2】（接【例1】）假如滕海公司在2011年3月31日收到購買家樂公司股票時發放但尚未支付的現金股利；2011年9月21日，家樂公司宣告每股按照0.3元發放現金股利；2011年9月30日，滕海公司收到家樂公司發放的現金股利。那么可以做以下會計處理：

（1）2011年3月31日，滕海公司收到尚未支付的現金股利；

借：銀行存款35，000

貸：應收股利——家樂公司股票35，000

（2）2011年9月21日，家樂公司宣布發放現金股利；

借：應收股利——家樂公司3，000

貸：投資收益3，000

（3）2011年9月30日，滕海公司收到已發放的現金股利。

借：銀行存款30，000

3、出售短期投資的核算

小企業在出售其短期投資時，借記科目應當按照實際收到的出售價款處理，貸記科目則需對以下三類進行會計處理：需處理的短期投資賬面余額；投資中存在尚未派發的現金股利或未支付的債券利息；出售價款與賬面余額、相關稅費等之間的差額。即：

借：銀行存款（或庫存現金）

投資收益

貸：短期投資

投資收益

由圖10可以看出:水處理藥劑未加入前流程出水水樣發黑，加熱3 h后出現黃色沉淀;加入水處理藥劑后流程出水水樣清澈、透明，加熱3 h后未出現黃色沉淀，說明水處理藥劑有效去除了水中硫化物。

應收股利（或應收利息）

【例3】（接【例2】）假如2012年2月29日，家樂公司宣布每股按照0.1元發放現金股利；2012年3月5日，滕海公司出售所持有的家樂公司股票10萬股，獲得款項62.3萬元，其中股票交易的手續費、傭金等相關費用2.1萬元。那么可以做以下會計處理：

（1）在家樂公司宣布派發現金股利后，滕海公司所持有的未被支付現金股利為：0.1*100000=10000（元）；

（2）2012年3月5日，滕海公司出售所持有的家樂公司股票。

借：銀行存款623，000

貸：短期投資——家樂公司股票565，000

應收股利10，000

投資收益48，000

通過以上分析可以看出，小企業在處理短期投資業務時能夠進一步理解并熟練掌握三個不同時期的會計處理，下面將以實例對短期投資業務的會計處理流程做出詳細的解釋。

【例4】2009年8月3日，晨曦公司通過上海證券交易所當日購入惠利通公司股票1.6萬股，支付價款合計19.58萬元，其中，用于支付投資交易所須的相關費用共計3800元，取得時已宣告但尚未支付現金股利2250元。

假如，2009年9月14日晨曦公司收到惠利通公司發放的現金股利2250元；2009年10月8日惠利通公司的股票以每股12.78元收盤；2010年2月12日晨曦公司繼續持有惠利通公司股票；當日，惠利通公司的股票以每股10.98元收盤；2010年2月23日晨曦公司又以20.34萬元買入惠利通公司的股票1.8萬股；2010年5月18日晨曦公司賣出所持有的惠利通公司股票1.2萬股以便流動資金周轉，獲得款項14.38萬元；2010年6月4日惠利通公司宣布以每股0.18元支付現金股利；2010年7月6日晨曦公司收到惠利通公司支付的2010年現金股利；2010年7月30日晨曦公司將現持有的所有惠利通公司股票轉讓，獲得款項25.57萬元，其中股票交易的手續費、傭金等相關費用4383元。據此晨曦公司可做以下會計處理：

（1）2009年8月3日，晨曦公司購入惠利通公司股票16000股；

借：短期投資——惠利通公司股票193，550

應收股利——惠利通公司2，250

貸：銀行存款195，800

（2）2009年9月14日，晨曦公司收到惠利通公司發放的現金股利2250元；

借：銀行存款2，250

貸：應收股利——惠利通公司2，250

（3）2010年2月23日，晨曦公司又購入惠利通公司的股票18000股；

借：短期投資——惠利通公司股票203，400

貸：銀行存款203，400

（4）2010年5月18日，晨曦公司賣出惠利通公司股票12000股，獲得款項14.38萬元，其中售出短期投資賬面價值=1.2*（19.355+20.34）/（1.6+1.8）=14.01（萬元），相應地，投資收益=14.38-14.01=0.27（萬元）；

借：銀行存款143，800

貸：短期投資——惠利通公司股票140，100

投資收益2，700

（5）2010年6月4日，確認惠利通公司發放的現金股利為0.18*12000=2160（元）；

借：應收股利——惠利通公司2，160

貸：投資收益2，160

（6）2010年7月6日，晨曦公司收到惠利通公司支付的現金股利；

借：銀行存款2，160

貸：應收股利——惠利通公司2，160

（7）2010年7月30日，晨曦公司將現持有的所有惠利通公司股票轉讓，此時售出短期投資賬面價值=2.2*（19.355+20.34）/（1.6+1.8）=25.685（萬元），相應地，投資收益=25.685-25.57=0.115（萬元）；

表1 短期投資核算差異對比

表2 樂天公司短期投資實例比較

借：銀行存款255，700

投資收益1150

貸：短期投資——惠利通公司股票256，850

三、短期投資在小企業會計準則下的變動分析

與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》對短期投資的核算相對簡單，在核算中運用歷史成本和類似收付實現制的處理思路，而《企業會計準則》運用公允價值計量模式，體現權責發生制的要求。兩者存在的差異主要體現在以下三個方面。一是投資成本在取得短期投資時的處理方式差異；二是公允價值的變動在資產負債表日的會計處理方式差異；三是“投資收益”科目核算在出售短期投資時的處理方式差異。

可通過短期投資核算差異對比表（見表1）反映出各會計期間的不同影響。由表1可以看出，盡管兩者核算方法不同，但是這個投資環節對損益的累計影響是一致的，只是對各會計期間當前損益的影響不同。

【例5】2008年7月21日，樂天公司購買擎天公司發行的債券用于短期投資，支付款總計33.25萬，其中用于支付各項相關交易費用4354元，已到期利息8146元。另外，該債券的票面面值為32萬，并且每半年派息一次。樂天公司短期投資可進行會計處理見表2。

四、結語

短期投資會計處理是企業會計核算工作中的一項重要內容，企業應在遵循基本原則與簡化要求相結合的前提下，采取有針對性的會計處理措施，確保企業短期投資會計處理的質量和水平，帶動企業經濟效益的提升。

[1]中華人民共和國財政部：小企業會計準則[M]．北京：經濟科學出版社，2011．

[2]中華人民共和國財政部：企業會計準則[M]．北京：經濟科學出版社，2006．

[3]財政部會計司編寫組：企業會計準則講解[M]．北京：人民出版社，2010．

（責任編輯：張瓊芳）