基于庇古稅的水污染稅制設(shè)計

王玲

[摘要]基于庇古稅確定水污染稅的原則為：特定單位水污染的稅額等于該單位水污染帶來的邊際外部成本，但由于邊際外部成本量化的困難，一般以準庇古稅作為確定水污染稅的依據(jù)。水污染稅稅制設(shè)計的核心是稅率的確定，確定稅率時需考慮稅收負擔(dān)能力、稅收效率、稅收收入以及水污染稅設(shè)稅目的等因素，采用幅度定額稅率。

[關(guān)鍵詞]水污染稅；庇古稅；稅負

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.25.131

1 引 言

在1920年出版的《福利經(jīng)濟學(xué)》中，庇古提出了“庇古稅”方案來糾正負外部性產(chǎn)品帶來的效率損失。所謂負外部性是指經(jīng)濟主體給他人的福利帶來了損失，卻不用承擔(dān)相應(yīng)的成本，從而該經(jīng)濟主體的邊際私人成本小于邊際社會成本，其結(jié)果會導(dǎo)致負外部性產(chǎn)品供給過剩，無法實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。比如水污染者向河流里排污，影響了下游居民的福利，而下游居民因?qū)恿鞑痪哂兴袡?quán)，無法要求污染者就此支付相應(yīng)的成本，污染者因?qū)τ谂盼坌袨椴恍璩袚?dān)任何成本，就可能會導(dǎo)致過量排污。對此，庇古提出，對于負外部性產(chǎn)品，征收等于邊際外部成本的稅收，使得邊際外部成本內(nèi)在化為經(jīng)濟主體的成本，使得邊際私人成本等于邊際社會成本，實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。

理論上，以庇古稅為依據(jù)征收水污染稅的原則為：每單位水污染的稅額等于該單位水污染帶來的邊際外部成本。然而現(xiàn)實中，水污染的邊際外部成本表現(xiàn)為對人體的傷害、對水生生物的傷害、對土壤的破壞、對整個生態(tài)系統(tǒng)的破壞等方面，這些損失無法通過市場機制找到合理的價格，因此一般只能采用替代的方式，盡可能找到衡量這些損失的辦法，從而確定邊際外部成本。其中，或有估價法是在環(huán)境經(jīng)濟學(xué)中對環(huán)境估價采用較為廣泛的方法。該方法是通過抽樣試驗以誘導(dǎo)出受試者對一個假想工程或項目的支付意愿。如果設(shè)支付意愿為EW，則有：

這里，PVT表示稅收總規(guī)模的現(xiàn)值，EW_i表示對于水污染從i單位增加到第i+1單位，受試者的支付意愿。r為折現(xiàn)率，可用水污染行業(yè)平均投資回報率表示。n為水資源的自然壽命期。之所以采用折現(xiàn)的方式算出總現(xiàn)值，是因為水污染的邊際外部成本曲線為U形曲線的右半部分，表示隨著污染量的增加，邊際外部成本以更快的速度上升。因此，在計算水污染稅時，應(yīng)盡可能熨平邊際外部成本的這種波動，避免以邊際外部成本為依據(jù)確定的水污染稅稅率的頻繁波動。

2 水污染稅稅制設(shè)計基本原則

第一，稅收應(yīng)課于需求彈性較大的商品。需求彈性較小的商品一般為生活必需品，稅負較易轉(zhuǎn)嫁，課稅的結(jié)果是消費者承擔(dān)了大部分稅負，不符合公平原則。而且，如果對生活必需品課稅，并不能達到減少污染的目的，因為無論價格高低、產(chǎn)品屬性如何，消費者不會減少其消費。第二，水污染稅稅率應(yīng)相對穩(wěn)定。理論上，以稅收T等于邊際外部成本確定的稅率，將會是前低后高。因為自然界本身對水污染具有一定的自我凈化能力，一般在污染前期，給他人帶來的損失相對較小，邊際成本較小。而當(dāng)污染達到一個臨界值之后，邊際外部成本會以遞增的速度增加。按照邊際外部成本確定稅率也將是前低后高，如果稅率不穩(wěn)定，不符合稅收固定性的特征。第三，要分地區(qū)分別確定稅率。我國疆域遼闊，水資源在不同地區(qū)差別較大。比如長江流域和黃河流域，橫跨多省，外部性影響群體眾多，水資源流動性強，自我凈化能力相對較強。而一些湖泊，如鄱陽湖、洱海、滇池等，屬于封閉或半封閉水域，外部性涉及的群體較少，但生態(tài)環(huán)境脆弱。因此，中央應(yīng)確定稅率的一個幅度，各地區(qū)可根據(jù)本地區(qū)水資源的特征和水污染外部性的大小確定具體的稅率。

3 水污染稅稅制

3.1 水污染稅的征稅對象

征稅對象是指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。對于水污染征稅，征稅對象應(yīng)為排污行為。征稅初期，工業(yè)排污行為為征稅對象，隨著征稅技術(shù)的提高，逐漸將農(nóng)業(yè)排污和生活排污納入征稅對象范圍。

3.2 納稅人

在確定納稅人時，不僅要考慮納稅人的負稅能力，還應(yīng)考慮稅收行政效率問題。由于城鎮(zhèn)居民生活排放的污水稅源分散，征收成本較高，短時期內(nèi)城鎮(zhèn)居民還難以成為納稅人。只有隨著排污檢測系統(tǒng)的不斷完善，城鎮(zhèn)居民才能納入納稅人范圍。在水污染稅確定初期，僅將排污的單位作為納稅人是較科學(xué)的選擇。

3.3 稅率

水污染稅稅率的確定是稅制設(shè)計的核心。因為稅率是決定稅負的最主要因素，而稅負的高低影響對污染行為的糾正效果。按照庇古稅的基本原理，從稅收的經(jīng)濟效益原則出發(fā)，稅率的設(shè)定最終應(yīng)滿足前文（1）式。

我們的征收水污染稅目的是抑制污染行為，而與水污染程度的大小和水污染產(chǎn)品的價值量無關(guān)，所以水污染稅的稅率采用定額稅率更合理，且應(yīng)采用地區(qū)差別和幅度定額相結(jié)合的稅率。確定水污染稅合理區(qū)間時應(yīng)考慮如下因素：糾正水污染行為的長期目標(biāo)、納稅人的負稅能力、稅收征收效率、稅收收入。

3.3.1 水污染稅稅率上限

拉弗曲線表明，一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，但稅率的提高超過一定的限度時，反而導(dǎo)致政府的稅收減少。因此在確定水污染稅率時，應(yīng)循序漸進，考慮納稅主體的負稅能力。

這里我們運用柯布一道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)來考察稅收對經(jīng)濟發(fā)展的影響，從而確定水污染稅的上限?？虏家坏栏窭股a(chǎn)函數(shù)的基本形式為：

（2） 式中y是工業(yè)總產(chǎn)值，A（t）是綜合技術(shù)水平，K是投入的資本，L是投入的勞動力，01是資本產(chǎn)出的彈性系數(shù)，口是勞動力產(chǎn)出的彈性系數(shù)，ε表示隨機干擾的影響，ε≤1。

在本文中，我們確定水污染稅稅率上限的原則為，稅收不會對該行業(yè)的投入產(chǎn)生負面影響。由于水污染稅在前期主要是對企業(yè)征稅，當(dāng)水污染檢測系統(tǒng)逐漸完善后，也主要是對居民的排污行為征稅，稅收對于勞動投入的影響在這里可以忽略不計。確定最優(yōu)水污染稅率時，我們考慮水資源的整個生命周期的影響，因此，可視為規(guī)模報酬不變。從而有：

（3）

將（3）帶入（2）有：

Y，對K求導(dǎo)，得：

（5）除以（4）得： ，可推出：

設(shè)Y的稅收彈性為叼，有 ，帶入（6）式得：

要使得稅收對水污染行業(yè)的資本投入不產(chǎn)生影響，或影響很小，就要求資本對稅收缺乏彈性，即 。其中對于資本產(chǎn)出a彈性的計算，趙志耘（2006）等運用基于總量數(shù)據(jù)的C-D生產(chǎn)函數(shù)估計、基于總量數(shù)據(jù)的時間參數(shù)估計、基于總量數(shù)據(jù)的非參數(shù)局部線性估計、基于面板數(shù)據(jù)的估計等方法，求得我國資本產(chǎn)出彈性為0.56。師帥，陳虹（2006）基于柯布一道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)計算出黑龍江省環(huán)境產(chǎn)業(yè)的資本產(chǎn)出彈性為0.23。其余如辛永容（2009）等基于G-C-D組合模型計算出資本產(chǎn)出彈性為0.51～0.62，且隨著時間的推移，產(chǎn)出彈性呈下降趨勢。在這里，水污染行業(yè)屬于環(huán)保行業(yè)，且在目前污染已較嚴重的情況下，資本產(chǎn)出彈性會低于總體平均水平。同時，黑龍江省是重工業(yè)大省，環(huán)境產(chǎn)業(yè)的資本產(chǎn)出彈性會低于全國平均水平。因此，我們a將界定在[0.23，0.56]是合理的。結(jié)合（1）式，我們得到，水污染稅率上限需滿足：

3.3.2 水污染稅稅率下限

水污染稅收是替代水污染收費的規(guī)范做法，為符合財政收入原則，水污染稅的下限需滿足水污染治理成本。我們在確定水污染稅率下限時，需要考慮近期水污染治理成本，更要從水資源整個生命周期考慮。

3.4 納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)的確定主要需考慮的是征稅的行政效率，因此要求稅源比較集中，征收方便，便于加強稅收的征收管理和監(jiān)督。一般采用源頭納稅是較好的選擇。對于水污染稅來說，選擇源頭納稅更是非常必要。源頭納稅可要求納稅人在污染源頭安裝水污染排放物自動檢測設(shè)備，從而保證污染一產(chǎn)生就納稅。

3.5 減免稅、納稅期限、納稅地點

水污染稅在征稅目的上類似于消費稅和資源稅，其意在減少該類產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，征收水污染稅的主要目的也是減少水污染行為，因此，一般不存在減免稅問題。水污染行為更多是連續(xù)行為，對于工業(yè)排污來說，只要生產(chǎn)經(jīng)營活動在進行，排污就會發(fā)生，因此一般采用按期納稅較合理。為了污染單位能更直觀的計算出污染和稅收的關(guān)系，節(jié)約稅收成本，控制污染，納稅期限和會計期一致是更為合理地選擇。為保證源頭納稅，水污染稅的納稅地點應(yīng)為排污行為發(fā)生地。

3.6 征收管理

水污染是具有外溢性的產(chǎn)品，尤其是一些水域外溢性涉及許多地區(qū)，但同時，各地區(qū)的水資源又具有不同的特性，因此水污染稅適合中央和地方共享。中央從全國范圍內(nèi)的水污染情況出發(fā)，統(tǒng)一制定幅度差別稅率，界定稅率的范圍，各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)厮廴镜那闆r和水資源的特征，從既定的稅率范圍內(nèi)選取適合本地區(qū)的稅率。

4 結(jié)論與建議

根據(jù)以上分析，庇古稅是水污染稅的基本理論依據(jù)，從根本上說，特定單位水污染稅的稅額應(yīng)等于該單位水污染帶來的邊際外部成本。然而，水污染的邊際外部成本無直接的市場價格，因此只能找到準庇古稅。

準庇古稅的確定需符合稅收的基本原則。一方面，水污染的費改稅要求稅收收入能滿足水污染治理的支出需求；另一方面，作為具有固定性特征的稅收不宜確定過高的稅率，稅率的確定需在納稅人負稅能力范圍之內(nèi)，否則無法實現(xiàn)環(huán)境的改善和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)。另外，由于我國水資源種類較多，特征多樣，一刀切確定稅率的方式顯然不合理，宜采取差別幅度稅率。