我國財政決算收入與稅收之間的誤差修正模型

覃玉冰

[摘要]論述了我國財政收入和稅收征管的現狀，并建立了財政決算收入與稅收之間的誤差修正模型，該模型闡明了兩者的理論關系，概括了稅收征管對我國財政收入的影響，對預測我國的財政收入也有十分重要的意義。提出了我國稅收征管中存在的納稅人不了解繳稅的意義、稅收負擔不公的矛盾日益激化、稅收的稅種雜亂標準模糊、稅收的征收和分配不透明、稅收征繳和使用的監管力度不夠、稅收政策缺乏相對穩定、稅收計劃與稅收考核工作制度存在缺陷這七大問題，并對每一個漏洞提出了相關的建議。針對建立的誤差修正模型提出我國提升財政收入的增長速度不可能做到一步到位，這是一個前一期的因素也對本期的財政收入不斷作用的漸變的過程，我國必須不斷深化改革稅收征管工作才能實現我國財政收入增長速度的逐步提升。

[關鍵詞]稅收征管；財政收入；誤差修正模型

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.023

1 我國財政收入與稅收的關系

1.1 我國財政收入現狀

2014年以來，我國多數省份的財政收入增長速度低于前一年，近十年以來，我國財政收入增長速度從2007年開始回調。構成這種形勢主要有兩個原因：其一，由于我國宏觀經濟的下行使得與之密切相關的財政收入也會下行；其二，與我國宏觀經濟下行相對應的作為宏觀調控中的財政政策方面的調整是適度降低稅率以支持我國經濟增長。預計2015年上半年經濟增長速度將大幅放緩，地方及國家性的財政收入將出現同比負增長。

1.2 我國稅收征管現狀

在2015年的稅收征收管理法的修訂草案中將給自然人終身不變的“納稅識別號”，這將為稅收改革鋪路。該修訂使買房買車繳社保都要登記納稅人識別號、“灰色收入”無法逃稅、依據消費監管收入將成為可能、個人網店收稅將不再有障礙。

1.3 我國財政決算收入與稅收的理論關系

在《中國統計年鑒》中得到1978年到2013年國家財政決算收入和與之對應的各項稅收這兩組時間序列。國家財政收入和各項稅收總額隨著年份的變化折線圖見圖1。

為使這兩組時間序列更平穩且消除異方差，故先對其取自然對數。對處理后的這兩組數據進行單位根檢驗，發現兩組數據都非平穩，對其進行一階差分，數據平穩，故這兩組數據都是一階單整。接下來進行協整性分析，首先作兩變量之間的回歸，然后檢驗回歸殘差的平穩性，結果表明該序列平穩，這說明兩者具有協整性關系，即兩者之間有長期的均衡關系。但從短期來看，可能會出現失衡，為了增強模型的精度，現建立誤差修正模型將我國財政收入的短期變化與長期變化聯系起來。最終得到的長期均衡模型——誤差修正模型為：

InY₁=-0.035773+0.9244191nY_t-1+0.3310341nX_t-0.2401191nX_t-1

其中：x-國家財政決算收入中各項稅收

Y-國家財政決算收入

其修正的可決系數達到0.999295，說明模型對樣本的擬合非常好，模型的F檢驗以及各系數的t檢驗均通過，DW檢驗表明該模型不存在自相關性。

該模型說明，不僅稅收的當期波動對我國財政收入有顯著性影響，前一期稅收收入與前一期財政收入對我國財政收入的影響同樣顯著。

根據這個模型我們可以通過前一期的稅收收入、財政收入以及當期的稅收收入來預測當期我國財政收入。

2 稅收征管對我國財政收入的影響

稅收是我國財政收入的一個主要來源，可以說稅收是財政收入的主力軍，我國只有認真落實稅收征收管理法才能使財政收入達到甚至超過預期的目標。稅收征管制度是財政政策的傳導機制，一個稅制設置合理、稅種構造科學、稅負適度的稅收征管機制是實現我國財政收入目標的必要條件。沒有好的稅收征管制度支撐，再好的財政政策也難以有效地實施。西方經濟學認為，實施機制是制度的重要組成部分，一個國家的制度是否有效，除了具有完善的正式規則和非正式規則外，更主要的是這個國家的實施機制是否健全。離開了有效的實施機制，任何制度尤其是正式規則就形同虛設。因此，稅收征管是實現我國財政收入目標的前提和保證。在上述的誤差修正模型中，我國當期的財政收入取決于當期的稅收收入、上一期的財政收入以及上一期的稅收，并且上一期的稅收收入與我國當期財政收入呈現負相關。這說明我國當期的稅收收入并不能完全決定我國當期的財政收入，上一期我國的財政收入和稅收收入對其也有顯著影響，并且從系數上看，上一期我國的財政收入對當期我國的財政收入影響最大。綜上所述，認真落實稅收征管制度是實現我國財政收入目標的前提。

3 當前我國稅收征管中存在的問題

3.1 納稅人不了解繳稅的意義

征收制度在當代這個市場經濟不斷變化的大背景下不斷修改和完善，是為了更好地調節促進生產要素流動，引導資源優化配置，推動經濟增長和產業升級，促進充分就業和社會穩定，調節國民收入再分配。合理的稅制，統一的稅法，公平的稅負，對于理順和規范國家與企業之間的分配關系，促進企業公平競爭，對于理順和規范中央與地方之間的國民收入分配關系，都具有非常重要的意義。然而，我國的稅收征收管理制度在制定和完善的過程中所召開的聽證會波及范圍小，并沒有廣泛地征求納稅人的意見，這樣一來，自覺繳稅沒能在人民群眾的思想觀念中落下烙印，人民群眾對于為什么要繳稅，繳稅對國家及自己有什么重要意義等一系列問題都不太了解，因此人民群眾對繳稅的積極性普遍偏低，這嚴重地影響了稅款征收的效率。

3.2 稅收負擔不公的矛盾日益激化

稅負公平是一個國家在各個時期制定稅收政策的基本要求和準則之一，它包括稅收的橫向公平和縱向公平。我國現行稅收制度和稅收政策是在社會主義市場經濟建立初期形成的，稅收負擔在當時雖存在某些不公平現象，但矛盾并不突出，但隨著我國市場經濟逐步走向成熟，對外開放程度不斷深化，宏觀經濟環境發生了巨大變化，而我國現行稅收政策卻未能針對這些變化作出相應調整，不公平的現象日益增長。如生產型增值稅，由于其對企業購進的固定資產所含進項稅額不予抵扣，使資本有機構成越高的企業稅收負擔越重，嚴重阻礙了高新技術產業的發展，影響了我國產業結構的調整。再如內外兩套所得稅制度并存這一政策，使內資企業在國內外的市場競爭中處于極為不利的地位，民族工業發展受到阻礙。再如個人所得稅的分類課稅模式及不合理的費用扣除制度等，不僅無法發揮稅收的收入分配作用，而且還會使稅負不公的矛盾日益突出。

3.3 稅收的稅種雜亂、標準模糊

我國稅收征收管理制度明細規則不健全，其中稅收的稅種雜亂，征稅的標準模棱兩可。我國稅收的種類多而雜，并且出現了很多重復的現象，這些弊病反映出了我國相關稅收征收管理法律的滯后性，使人民群眾非但不能感覺到自己從中受到了利益，還讓大眾感覺自己生活在各項稅收的重壓之下。

3.4 稅收的征收和分配不透明

我國稅收的分配不透明，使廣大百姓很難相信稅收真正做到取之于民，用之于民。納稅是公民的基本義務，但公民在納稅之后有權利知道稅收的真正用途。由于國家的稅收總額以及稅收如何分配等一些關鍵性數據的公眾開放性不夠，導致稅收數額不透明，威信力不強，影響力不足。因此，稅收使用的不透明性，大大挫傷了公民的納稅積極性，從納稅的外部環境來看，這便逐漸導致納稅人納稅意識淡薄，從而影響社會主義市場經濟體制的平穩運行。

3.5 稅收征繳和使用的監管力度不夠

中國作為一個法治國家，依法納稅是每一個公民都應該切實履行的義務。但由于我國稅務機關管理水平落后，個別領導干部不能以身作則，導致稅收在征繳的過程中出現執法不嚴的現象，在使用的過程中存在浪費、冗余的現象。正是由于我國稅收征繳和使用的監管力度不足，使我國的稅務系統失去了依法治稅的剛性。

3.6 稅收政策缺乏相對穩定性

稅收政策在制定過程中，由于對經濟形勢估計不足，缺乏深入調查研究和論證，常常是一個政策剛出臺不久，不僅納稅人甚至稅務機關還未見到正式的文件，政策又被重新調整，令大眾措手不及，應接不暇。

3.7 稅收計劃與稅收考核工作制度存在缺陷

一方面，我國稅收計劃的編制不是根據GDP的發展變化來確定的，而是采取按上年完成的收入基數加上計劃期增長量來確定的，因此這種計劃指標往往與經濟發展的實際情況偏差很大。另一方面，我國的考核工作是以稅收計劃完成情況論功行賞，以收入論英雄，沒有把執行稅法和征管質量的情況作為考核工作的重要標準。這樣一來便導致某些地方政府為了完成稅收任務不惜弄虛作假。

4 對稅收征管的建議

4.1 加強稅收征收管理法和納稅意識的宣傳

一方面，讓人民群眾深刻的了解到稅收給自己帶來的各種好處。人民群眾享受稅收的好處是間接的，而不是直接的，人民只有通過享受由政府提供的公共服務、社會福利、基礎設施才能感受到稅收的好處，這就加大了人民群眾客觀的認識稅收的難度。在網絡越來越發達的今天，通過互聯網進行宣傳是最好的選擇，稅務部門可以通過微博、微信等一系列社交軟件在人民群眾中普及稅收是取之于民、用之于民的觀點。稅務部門也可以通過在電視上播放關于納稅的公益廣告來提高人民群眾對于納稅的深刻認識。在廣播電臺上進行稅收作用的宣傳也是非常可行的。另一方面，加大稅收征收管理法的宣傳力度，改善稅收社會環境也是當前稅務部門最需要做的事情。稅收自身具有強制性、固定性、無償性三個特征，因此如果能夠在征稅的過程中通過稅法約束納稅人的行為，使納稅人的納稅意識提高，那么征稅的效率也會有顯著地提高。總體來說，我國納稅人的納稅意識并不高，因此進一步增強全民稅法觀念和自覺納稅的意識刻不容緩，稅務部門要責無旁貸地承擔起宣傳稅法的責任。

4.2 減輕稅負的不公平性

我國現行稅收政策必須緊跟市場經濟逐步走向成熟，在宏觀經濟環境已經發生了重大變化的背景下作出相應調整，使不公平性的矛盾不斷減輕。

4.3 完善稅收立法工作

一方面，我國應該盡快完成稅收基本法和其他單項稅法的立法工作，進一步提高稅收法律的立法層次，解決“法律打架”的問題，并細化稅收征管的程序法，使稅務部門的稅收征管程序化、規則化和法制化。另一方面，我國在制定稅收征收管理制度時不僅要以上年完成的收入基數加上計劃期增長量為依據，而且應該深刻地了解現有的征管技術和征管水平，以現有的水平為基礎，將理論與現實相結合，制定不斷超越現狀但又不與現狀脫軌的稅收征收管理制度，完善稅收立法工作。

4.4 強化稅收征繳制度的透明性

我國稅務部門應該把稅收征管工作置于公眾的監督之下。首先，以日常的消費稅為例，我國稅務部門應該向廣大納稅人明確消費的金額以及相應的納稅的金額，將物品本身的價格和此物品相應應納稅的金額分開，讓消費者在消費過程中明晰多少錢是物品的金額，多少錢是自己所納稅款。其次，稅務部門還應該增加涉稅案件的曝光數量，以案釋法，通過網絡實現對偷稅騙稅的震懾作用。最后，稅務部門要做到稅法公開、納稅人權利與義務公開、稅務部門征稅公開、稅務執行公開、處罰公開等。

4.5 加強稅收征管的監管力度

首先，我國稅務部門應從“減稅免稅，扶持企業，促產增收”的怪圈中解脫出來，要擺脫傳統的征管模式的影響，防止以言代法，正確認識稅法不僅是對納稅人的約束，也是對征稅人的約束。其次，我國稅務部門應該規范和提高稅收征管服務質量，方便納稅人咨詢相關稅收，并加快稅收信息化和專業化建設，建立稅收電子化網絡，發揮網絡對強化稅收征管的作用，以此加強對稅務機關內部管理和納稅人的基礎管理，并對稅源實施有效的監控。最后，稅務部門內部應該實行專業化分工，建立一個各司其職，相互制約，相互監督，權責分明的稅務內部管理新機制。

4.6 提高稅收政策的穩定性

我國在制定和調整稅收政策的過程中，應該深入調查研究當前經濟形勢，又快有準的制定出相應的稅收政策，并高效的將政策下達到稅收部門，稅收部門也應通過各種途徑快速地將稅收政策的相關消息傳達到人民群眾手上。

4.7 改革稅收計劃與稅收考核工作制度

一方面，我國稅收計劃的編制應該充分考慮GDP的發展變化，結合我國的實際情況來制定。另一方面，我國的稅收計劃考核辦法需要改革，我國必須慎用“以收入為中心”的提法，我國應該把實行依法治稅作為各級稅務部門最終的工作目標考核內容，只有這樣才不會誤導基層稅務部門的工作。

4.8 加強稅務隊伍建設

我國應該建立嚴格的稅務人員選拔和考核制度，強化競爭機制，把高素質的干部選拔到稅收征管工作的第一線，并定期對在職稅務干部進行業務培訓，在不斷提高稅務干部稅收執法能力的同時，增強其服務意識和廉潔意識。在稅收系統內還要適時地引進一批當前稅收工作需要的專業人員，以適應稅收征管工作現代化的需要。

5 結論

本文建立的我國稅收和財政收入間的誤差修正模型表明，我國的財政收入不僅取決于當期的稅收收入，前一期的稅收收入與前期財政收入對我國財政收入的影響同樣顯著，正是因為這個原因，我國提升財政收入的增長速度不可能一步到位，這是一個漸變的、前一期的因素也對本期的財政收入不斷作用的過程，我國必須不斷深化改革稅收征管工作，只有這樣才能實現我國財政收入增長速度的穩步提升。