風險管理視角下施工企業內部審計問題研究

甘子玉

摘 要：隨著市場經濟發展，工程項目投資日益增長，在工程項目建設中，施工企業外部環境也日益復雜多變。對于施工企業而言，如何辨別風險，預防風險，轉移風險，也成為了決定企業生存的關鍵因素之一。這其中，做好內部審計與控制工作，建立完善的內控制度，也變得尤為重要。現實中，許多不注重內部審計與風險管理的大中型施工企業外強中干，企業命運危在旦夕。

關鍵詞：施工企業；風險管理；內部審計

一、施工企業會計風險分析

1.材料、設備風險

（1）由于材料、設備價格不合理造成施工成本過高，利潤率低。（2）物資采購過程中易出現中飽私囊，虛報成本等問題。（3）現場物資管理臺賬登記不嚴格，檢查不及時，造成不必要的損耗與浪費。（4）新購入設備等不及時入賬，影響計提折舊，進而導致財務報表不準確5、項目部與外包施工單位同時供應材料時，未詳細統計外包施工單位供應量，導致用料數量上糾紛。

2.財務風險

（1）報賬審查不嚴格，利用職務之便謀取私利、工作瀆職失職，導致多報、錯報風險。（2）財務管理不嚴格不規范，存在做假賬、貪污公款等風險。（3）原始憑證審核不認真，出現憑證填寫不清晰、假發票、等問題。以及在編制月結成本不嚴格，造成成本偏差，難以真實反映施工項目情況。（4）資金計劃表形同虛設，不嚴格控制管理支付程序。（5）重要文件及項目資料處理不及時，造成企業機密泄露。

3.工程款拖欠風險

施工單位在施工過程中由于某些原因不能按約定履行合同，導致了責任混亂，在工程結算時，甲方無法向施工單位提供相關的材料，進而無法出具工程驗收報告，使得工程的驗收和決算滯后。施工單位在這種情況下，無法確定所欠款項的具體數額，所以導致施工方無法行使相應權利，極端情況下施工方會以延長付款期限或者工程款抵扣的方式換得甲方工程款的決算方案。這種風險極大，甚至會造成被欠款單位的資金鏈斷裂。

4.融資風險

建筑行業的融資現象普遍存在。由于行業的激烈競爭，建筑企業不得不在簽訂工程前預支以獲得合同。所以，相當一部分實力薄弱的企業需要通過融資來彌補承接墊資工程的資金。對施工企業而言，融資方式主要為：向金融機構借貸；企業內部借款。

從風控角度來看，對外融資，一旦某個環節出現問題，則容易導致資金鏈斷裂。而企業間內部借款，由于融資風險，也存在相當程度的問題。

5.盲目競標風險

在競標過程中，若企業為獲得標的，惡意競價，導致利潤空間縮水，企業為保證有利可圖，則會壓低成本，相應引發質量風險。雖然行業競爭激烈，企業為獲得市場份額竭力競標，但是若不考慮經營實際情況，盲目競標，則可能導致施工質量難以保證，長此以往，進而導致企業商譽受損。

二、施工企業加強內部審計質量管理的建議與措施

1.加強各環節監督

建立合理采購計劃，降低成本支出。認真登記，嚴格檢查各類臺賬，避免減少浪費。加強采購等風險環節監督。加強溝通，保證新設備及時入賬，及時計提折舊。加強外包施工單位管理與對接，積極溝通，確保供料管理無重復無遺漏。建立完善的內部審計制度，確保各個環節監管到位。

2.強化對施工企業內部審計的重視度

建筑施工企業內部審計機構是按照一定標準檢查經濟活動及其相關資料，查證單位內部各項財務收支和經濟活動的真實性合法性和效益性，對部門單位的經營決策，內控制度，風險管理和治理過程進行監督和評價，提高經濟效益，促進經濟管理和實現資產保值和增值建議的專門組織。建筑施工企業要高度重視企業內部審計監督工作，建立和健全建筑施工企業內部審計組織體系，增強其獨立性，各部門積極支持內部審計工作，積極接受內部審計監督。建筑施工企業內部審計機構要認真履行審計職責，有效開展審計監督工作建筑施工企業應按照會計法和財政部內部控制制度基本規范的要求，在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計委員會，審計委員會的職能設置應高于其他職能部門，審計委員會應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于提高建筑施工企業內部審計機構的獨立性和權威性，有利于其內部審計作用的充分發揮。

3.改進施工企業內部審計方法與技術

保證工程項目全過程跟蹤審計，隨著建筑施工企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動做出全面、科學、及時、準確的評價。因此新的形勢要求建筑施工企業內部審計要做到事前預測、事中控制、事后評價三方面結合的審計，及時發現項目施工管理過程中多個環節可能出現的問題，以便采取有效措施，確保工程施工項目效益的最大化。推廣計算機審計，提高建筑施工企業內部審計效率。隨著會計電算化的普及，審計技術日新月異，尤其是近年來隨著審計信息化進程的加快，計算機審計成為主流，建筑施工企業內部審計機構應積極開發和引進計算機審計，爭取早日實現審計工作的信息化，數據化；同時內部審計部門可以專門配備或外聘信息技術方面的人員或機構，積極開發和使用電算化審計軟件，設計開發計算機輔助審計系統，建立審計數據庫，并保證數據的完整和準確和安全。加強對內部審計人員的計算機基本技能普及培訓力度，將計算機知識和審計知識融會貫通。全面將審計監督與重點監督相結合，實施內部審計質量考核制度。

4.加強施工企業后續內部審計

建筑施工企業后續內部審計是其內部審計工作中不可或缺的關鍵程序，它不僅是影響內部審計工作質量的關鍵環節，而且能夠更加有效地起到施工企業組織體系的糾錯防弊和風險預警作用。建筑施工企業內部審計人員在收到工程項目部門書面回復后，立即閱讀書面回復，與工程項目部門進行溝通和探討，對糾正行動和與重大審計發現有關的事項進行現場審計，根據改善后的情況或工程項目部門表明已經采取或將要采取的措施對企業控制環境的風險進行重新評估，將后續內部審計報告或報告部分內容的復印件發送給審計報告的接收者。在后續內部審計過程中，建筑施工企業內部審計人員也應像正常審計一樣，將審查工作計入工作底稿，歸檔并報告后續內部審計發現，以保證糾正措施的真正落實和重大問題的解決。應發揮各自的作用，以協助維持施工企業的正常秩序和完整性，確保其后續內部審計工作的順利進行。

三、結語

在日益復雜的市場環境下，把握好風險控制對施工企業而言尤為重要。從內部審計做起，從每一個細節處把握風控，不但對于控制企業成本，提高企業利潤率有積極意義，更可有效保障施工項目安全，從而更好地提高企業競爭優勢，使企業向正確方向穩步發展。