試析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

劉同英

[摘 要]鐵路是我國(guó)基礎(chǔ)的運(yùn)輸行業(yè)，鐵路運(yùn)輸業(yè)具有不同于其他企業(yè)的一般特征。在新形勢(shì)下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代舊會(huì)計(jì)制度應(yīng)用于鐵路運(yùn)輸業(yè)，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要以新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)自身建設(shè)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理模式，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；鐵路運(yùn)輸業(yè)；影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.07.119

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分組成，有著更加完善的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的制定做了詳細(xì)規(guī)定。鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過(guò)改制后具有了企業(yè)職能，為更好地推進(jìn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和運(yùn)行，鐵路運(yùn)輸企業(yè)勢(shì)必要尋找適合行業(yè)自身特點(diǎn)的方式方法，并以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求為前提。只有這樣才能更好地把兩者相結(jié)合，才能使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在鐵路運(yùn)輸業(yè)中發(fā)揮積極的作用和影響。

1 鐵路運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的損益因素分析

伴隨著近年來(lái)國(guó)內(nèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，傳統(tǒng)固有的會(huì)計(jì)規(guī)則也隨之發(fā)生了變化。由此，我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的一些會(huì)計(jì)條件也發(fā)生了相應(yīng)的變化與改革，從而導(dǎo)致該行業(yè)的效益受到了不小的影響。

1.1 長(zhǎng)久性的增益

新會(huì)計(jì)制度相對(duì)于原制度在對(duì)政府補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則以及債務(wù)重組等方面有一定的變化。

舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)政府對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)補(bǔ)助，作為負(fù)債的一部分，等工程完成之后，可把它轉(zhuǎn)化為資本公積。然而新準(zhǔn)則規(guī)定，在一段時(shí)間內(nèi)可把政府的補(bǔ)助作為利益來(lái)對(duì)待，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)的效益就會(huì)增加；依據(jù)有關(guān)文件對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作出的規(guī)定，除了個(gè)別企業(yè)之外，大部分企業(yè)可將其一些固定資產(chǎn)占用的土地不記入建筑物成本，這就大大減少了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的房產(chǎn)稅；新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人資本公積改為計(jì)入債務(wù)人營(yíng)業(yè)外收入。新的規(guī)定，減輕了鐵路運(yùn)輸業(yè)負(fù)債的壓力，在獲得全部或部分債務(wù)減免的情況下，債務(wù)重組后的收益就包含在了當(dāng)期利潤(rùn)總額中，極大地提高了收益。

1.2 時(shí)間性的損利

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)雖有長(zhǎng)久性的增益，但也會(huì)造成時(shí)間性的損利的影響，主要表現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、所得稅準(zhǔn)則、借款費(fèi)用準(zhǔn)則等方面的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)鋼軌等線路固定資產(chǎn)的折舊政策由不計(jì)提折舊變?yōu)榘凑疹A(yù)計(jì)的使用年限，以平均法計(jì)提折舊，這一變化勢(shì)必會(huì)減少鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)作出明確的規(guī)定，個(gè)企業(yè)要采用“先進(jìn)先出法”，代替之前的“后進(jìn)先出法”。所謂先進(jìn)先出法，就是當(dāng)存貨價(jià)格出現(xiàn)上升趨勢(shì)時(shí)，把同時(shí)期低價(jià)格的原料買(mǎi)入，降低企業(yè)成本，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)額，而然而后進(jìn)先出法則反之，是將相對(duì)價(jià)格高的材料買(mǎi)入，增加企業(yè)成本，減少了企業(yè)利潤(rùn)。而在存貨價(jià)格出現(xiàn)下降趨勢(shì)的時(shí)期，則剛好不同于上面的情況。鐵路運(yùn)輸企業(yè)只有采用先進(jìn)先出法，才能增加利潤(rùn)，否則會(huì)適得其反。

所得稅方面，新準(zhǔn)則中規(guī)定納稅分為暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異兩類(lèi)，而非時(shí)間性的暫時(shí)性差異是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整造成的。根據(jù)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要盡快地確認(rèn)企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)的減值與評(píng)估，和其造成的資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的差異以及獎(jiǎng)勵(lì)等，從而確定因?yàn)檫f延的原因所帶來(lái)的所得稅資產(chǎn)，減少了同一時(shí)期期所得稅需要的費(fèi)用。需要相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間生產(chǎn)和勞作，才能使用或者進(jìn)入市場(chǎng)的資本和產(chǎn)品，比如房地產(chǎn)、存儲(chǔ)的貨源、固定的資產(chǎn)等視為符合資本化條件的資產(chǎn)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)資本投資支出一般都相對(duì)較大，新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)減少了費(fèi)用的支出。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有利之處

2.1 降低鐵路運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)的成本

我國(guó)的一些鐵路企業(yè)均以上市，新實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，準(zhǔn)則內(nèi)容和要求趨于相同，減少了上市的鐵路公司制作兩種財(cái)務(wù)報(bào)表的麻煩，節(jié)省了一部分的人力和物力，降低了制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)消耗的成本。

2.2 增強(qiáng)投資鐵路運(yùn)輸業(yè)的吸引力

眾所周知，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，最關(guān)鍵的是擁有充足的資金，以此才可擴(kuò)大規(guī)模、提高競(jìng)爭(zhēng)力。近幾年來(lái)，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)國(guó)內(nèi)外投資的吸引力度，以期能夠在資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)上有所調(diào)整。根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)制定的財(cái)務(wù)報(bào)表與國(guó)際趨同，能夠很好地被國(guó)外的投資者接受。

2.3 加快鐵路運(yùn)輸企業(yè)貸款融資速度

根據(jù)上文中對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，不難看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于原準(zhǔn)則能夠使鐵路運(yùn)輸企業(yè)效益提升，而且財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)新的準(zhǔn)則進(jìn)行編制，透明度增加。鐵路運(yùn)輸企業(yè)獲得貸款融資的機(jī)會(huì)增多，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將直接能計(jì)入到資本公積并最終變?yōu)檗D(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目多數(shù)被納入到當(dāng)期損益中，這也間接地增加了鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)，降低了銀行等金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)入到良性循環(huán)的過(guò)程當(dāng)中。

3 鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn)

3.1 無(wú)法達(dá)到的公平

公允價(jià)值是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一大特色并應(yīng)用在了金融、房產(chǎn)等很多方面。之前，從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)報(bào)表一直根據(jù)市價(jià)和成本進(jìn)行制作。而現(xiàn)實(shí)中，“公允價(jià)值”很難實(shí)現(xiàn)，而且會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在選用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)應(yīng)慎重，因?yàn)殍F路運(yùn)輸企業(yè)所用為專(zhuān)用資產(chǎn)，不活躍在交易市場(chǎng)。

3.2 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把政府補(bǔ)貼等都被計(jì)入損益表內(nèi)，然而這并非企業(yè)努力的結(jié)果，因此企業(yè)就不能簡(jiǎn)單地以利潤(rùn)作為衡量業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估標(biāo)準(zhǔn)務(wù)必要做調(diào)整。

3.3 支出增加

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)專(zhuān)員的培訓(xùn)，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和了解新的會(huì)計(jì)科目和信息，以盡快掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，這些活動(dòng)就需要企業(yè)消耗一定的物力人力和財(cái)力。

4 鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則面臨的對(duì)策

4.1 修改企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖內(nèi)容豐富，涉及范圍廣，但并不能覆蓋各個(gè)行業(yè)的所有業(yè)務(wù)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)有自己獨(dú)特的業(yè)務(wù)，因此其通常要遵循國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定出詳細(xì)具體且有益于企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須修改并制定其內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，并對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行細(xì)化。

4.2 完善信息系統(tǒng)

新準(zhǔn)則相對(duì)于舊的準(zhǔn)則和制度，在一些具體條例上做了重新的修改和規(guī)定，有明顯的不同。為適應(yīng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要完善信息系統(tǒng)，多方面的采集市場(chǎng)信息。并對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改善，制定新的報(bào)表模式，以達(dá)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。

4.3 制定會(huì)計(jì)政策，加強(qiáng)管理

根據(jù)對(duì)新準(zhǔn)則規(guī)定的分析，其在短期內(nèi)有助于鐵路運(yùn)輸企業(yè)增加利潤(rùn)，后期則相反。企業(yè)的融資貸款對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和損益表的要求很高，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要想獲得資金投入，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理，避免利潤(rùn)的大幅下降。鐵路運(yùn)輸企業(yè)為了自身更好的發(fā)展，要以準(zhǔn)則的規(guī)定為前提，制定出合適的會(huì)計(jì)政策，做出正確的會(huì)計(jì)估計(jì)。

4.4 培訓(xùn)并提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

為了更好地使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)服務(wù)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)就要對(duì)其管理人員和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。一方面能夠加深員工對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解，更新思想觀念，改變傳統(tǒng)思維模式；另一方面通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高其職業(yè)素養(yǎng)和判斷力，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化。如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有職業(yè)判斷能力，只是按照準(zhǔn)則按部就班處理工作中的事情，就不能及時(shí)獲取和提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

5 結(jié) 論

綜上所述，鐵路作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)之一，在不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，越來(lái)越具有企業(yè)性質(zhì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的有效地結(jié)合在一起，不僅給鐵路運(yùn)輸業(yè)的財(cái)物管理注入了新的理念，而且還有助于其效益的增長(zhǎng)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給鐵路運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，促使其作出相應(yīng)的對(duì)策，以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和自身的發(fā)展。

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