基于“營改增”對建筑企業影響的探討

趙曉峰

[摘 要]“營改增”是我國稅制改革的必然趨勢，也必將對建筑企業的生產經營產生深刻而廣泛的影響。企業必須采取科學的應對措施，來確保自身有效利用“營改增”政策，促進自身發展。在這種背景下，本文分析了“營改增”對建筑業的現實意義，并結合當前建筑施工企業所處的經濟、稅收環境實際情況，提出了“營改增”對建筑施工企業產生的影響。

[關鍵詞]營改增；建筑企業；影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.07.039

“營改增”政策的實施，對很多企業都會產生很大影響，建筑企業也不例外。建筑行業營業稅改增值稅，能夠進一步規范建筑市場秩序，促進建筑市場的健康發展。但是目前建筑行業本身的外部環境不理想，實行營改增會對建筑行業的實際稅負產生較大的影響，在“營改增”政策的背景下，我國建筑企業究竟該何去何從、如何應對，是急需研究的新課題。

1 “營改增”的實施背景

我國國稅局與財政部于2011 年提出要在我國范圍內實施“營改增”的稅制改革，并于2012 年1 月1 日正式將上海作為首個改革試點。在實施中，“營改增”試點區域與行業不斷擴容，不僅試點范圍由原有的單一城市上海擴展為涵蓋北京、天津在內的11 個省市，還將交通運輸業、建筑業也納入了試點范圍內。與此同時，“營改增”政策還是我國“十二五”規劃的一項重要措施，彌補與克服了原稅制的諸多不足與弊端。比如，緩解了稅收征管的難度；克服了重復征稅現象；加速了第三產業的發展與優化。因此，可以說，“營改增”政策的實施，不僅具有一定的政策背景，更對企業而言具有一定的現實意義。因此，改革十分必要。除此以外，對建筑企業而言，“營改增”政策實施之后，能夠推動建筑業技術改造與設備更新，提升建筑企業的市場競爭能力；而且還能有效降低能源消耗，利于環境保護等。

2 “營改增”對建筑業的現實意義

2.1 促進建筑業施工生產方式升級

我國建筑業現階段總體仍屬于勞動密集型行業，人工成本在建筑企業成本中的占比相對較高，而且隨著社會人工成本的上漲呈不斷上升趨勢。實施“營改增”后，購買施工設備繳納的進項稅額允許在當期抵扣，而人工成本無法實行進項稅額抵扣，這將有利于激發建筑企業加大先進生產施工設備投入的動力，促進建筑業施工生產方式的升級和勞動生產率的提高。

2.2 避免重復征稅

在我國現行稅收管理體制中，建筑業按照計價收入的3%計征營業稅，而作為工程成本的原材料、投入的施工設備在購買時等已繳納增值稅，由于這部分增值稅無法作為進項稅額進行抵扣，形成了重復征稅。實行“營改增”后，大部分建筑業企業作為一般納稅人將以銷項稅額減去進項稅額來確定應納增值稅額，避免了行業重復征稅問題。

2.3 促進建筑企業管理水平的提升

在營業稅稅制下，無論經營管理水平如何，建筑企業均只需按照營業收入和規定稅率繳納營業稅。建筑業實施“營改增”后，建筑企業要想實現盡可能多的進項抵扣從而降低企業稅負，就必須適應增值稅實行“以進抵銷”和征管嚴格的特點要求，對企業的組織架構、采購管理、業務模式、管理流程、票證管理等方面進行優化或調整，從而對建筑企業提升管理水平形成倒逼機制。

3 “營改增”對建筑企業的影響

3.1 積極方面

（1）“營改增”將促使建筑企業采用更為科學的經營模式，保證自身的經營行為科學化，從而使得企業內部運營更加規范。在實施營改增政策之后，建筑企業要想取得增值稅發票，必須通過網絡形式加以確認。網絡系統的統一性使得建筑企業能夠規范自身的發票系統，從而帶動整個產業供應鏈的規范化進展，并且可以有效地避免虛假發票的出現。除此之外，網絡技術的引進及認證流程的科學性也會促使企業對自身的經營活動進行認真的審視，從根本上避免不良經營行為的出現。

（2）營改增能夠有效改善建筑企業的稅負問題，避免重復征稅的狀況出現。根據現有的稅收政策，建筑企業不僅需要根據自身的營業額來繳納營業稅，而且施工過程中所使用的建設材料、設施等均需要繳納增值稅，而這些增值稅也不可以進行扣除，從而形成了重復征稅的狀況。實施營改增的政策之后，建筑企業可以采用11%的稅收比率，并且被作為一般的納稅人加以對待，采用了增值稅的一般征稅模式。在這種模式下，建筑企業所采購的建筑材料、設備等均可以被列為進項稅范疇，得到抵扣，從而可以避免重復征收。

（3）營改增能夠有力地促進建筑企業拓展業務規模，提升建筑設施使用的效率，從而有助于企業總體競爭能力的提高。由于建筑企業所采購的建筑材料與設備機械所支付相應增值稅都可以獲得抵扣，這使得建筑企業能夠得到大量的進項稅額。在這種背景下，企業會傾向于大量采購各種建筑材料與設施，不斷擴大自身的生產規模。隨著生產設備的購進，作業人員的數量也將大大減少，作業的自動化程度不斷地得到提升，一方面降低了人力資源成本，而且也提升了生產的效率，獲得規模經濟效果。新設備、新技術的采用最終為建筑企業帶來了持久的競爭力。

3.2 “營改增”給建筑企業帶來的主要挑戰

實施“營改增”將對建筑企業的稅收負擔、財務狀況和稅務管理等方面產生較大影響。

3.2.1 對經營成果和財務狀況形成負面影響建筑業“營改增”后，建筑企業營業收入不再包括稅金，勢必造成企業收入下降。稅負增加等原因將導致建筑企業的利潤率水平下降，這對本已是微利的建筑行業的盈利水平無異于雪上加霜，甚至有可能導致行業較大面積虧損。項目中期支付比例降低、質保期延長、驗工計價結算和變更索賠滯后、工程款回籠遲緩等是建筑行業當前面臨的普遍問題，建筑企業在業主強勢地位面前實際上往往無計可施，由于增值稅征管嚴格，需按月及時申報繳納，應交增值稅基本屬于即期負債，因此對建筑企業的現金流可能構成較大的負面影響。

3.2.2 稅負可能顯著增加結構性減稅是“營改增”在國家宏觀經濟層面所要實現的重要目標，但結構性減稅不等于全面減稅。從理論上講，建筑企業實行“營改增”后，企業的稅負應該有所下降。但從銷項稅轉移能力和可取得進項稅抵扣水平這兩個決定“營改增”后建筑企業增值稅稅負水平的方面看，建筑企業仍普遍面臨大量的不利因素。銷項稅轉移能力方面，由于建筑業總體上屬于完全競爭性行業，市場競爭激烈，建設項目業主往往處于強勢地位（尤其是大量的政府投資項目），加之現行國家有關工程概預算沒有按增值稅考慮，建筑業實行增值稅后稅負轉移難度很大。可取得進項稅抵扣水平方面，現實中建筑企業大量的勞務分包成本、材料費、機械使用費和其他費用由于各種原因難以取得增值稅專用發票，難以或無法實現抵扣，主要包括：勞務分包成本難以取得可抵扣的進項稅發票；甲供材料抵扣存在困難；項目自產自用的大量地材、市場供貨渠道以小規模企業甚至是個人為主的施工用零星材料和沙石等初級材料難以取得可抵扣的增值稅專用發票；“營改增”前購置的自有機械設備費用通過臺班費或者折舊方式進入成本費用，無法進行抵扣；大部分項目間接成本費用，如差旅費、招待費、房屋租賃費、臨時用地拆遷補償、青苗補償和其他期間費用等，均不能或不易取得增值稅專用發票；為滿足墊資施工或實施項目進行融資發生的大量利息費用，在金融企業未實行“營改增”的情況下無法取得抵扣發票等。在目前可取得的進項稅抵扣水平下，建筑企業普遍的測算結果均表明，“營改增”后實際增值稅稅負將大幅增加。

3.2.3 涉稅管理難度加大，管理成本增加跨地區經營是建筑企業尤其是大型建筑企業的主要經營特點，通過設立臨時的工程項目部實施項目經營管理是建筑企業的基本經營模式。“營改增”后如繼續實行按項目就地申報納稅，建筑企業將面臨項目之間的銷項稅與進項稅不能相互對抵、企業總部設備采購和管理成本中的進項稅額沒有對應銷項稅抵扣、大量購置稅控設備增加成本等問題。如果實行按法人在機構所在地匯總申報納稅，由于建筑企業施工地點分散，所屬項目眾多，企業發票收集、驗證等難度加大，企業涉稅管理工作復雜程度、工作量和稅務風險都將大大增加，同時還可能導致各地方為爭奪稅源要求建筑企業在項目所在地設立法人機構，進一步提高了建筑企業的管理成本。

參考文獻：

[1] 葉智勇.建筑業營業稅改增值稅有關問題的分析和建議[J].財政監督·財會版，2012（7）.

[2] 伊志華.初探營改增初期對建筑業稅負的影響[J].會計師，2012（15）.